Министерство образования и науки Российской Федерации
Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Контрольная работа
По дисциплине:
«Бухгалтерское дело»



Брянск — 2008
Содержание
Права и обязанности главного бухгалтера…………………………...3
Приказ об учетной политике………………………………………....12
Практическая ситуация……………………………………………….41
Список литературы……………………………………………………44






1.Права и обязанности главного бухгалтера
Приход в нашей стране рыночных отношений сделал объективно необходимым реформирование бухгалтерского учета и налоговой системы. Это, в свою очередь, повысило роль бухгалтерской службы каждого предприятия вообще и роль главного бухгалтера в частности. Именно от квалификации последнего, его способности живо откликаться на изменения законодательства зависит финансовое благополучие каждого предприятия. Однако место, которое занимает сегодня в структуре управления каждого экономического субъекта главный бухгалтер, не могло не сказаться на круге его прав и обязанностей, на его ответственности за принимаемые решения. Одно дело - бухгалтер-счетовод, от которого фактически ничего не зависело, и совсем другое - бухгалтер-управленец, практически второе лицо в иерархии большинства предприятий, чья ошибка может "поставить крест" на результатах труда большого коллектива.
Кругу прав и обязанностей главного бухгалтера, а также мерам возможной ответственности за нарушения, связанные с его профессиональной деятельностью, и будет посвящена следующие разделы.
Общие положения
Должность главного бухгалтера предприятия представляет собой единство как минимум трех составляющих, предопределяющих круг его прав и обязанностей. Во-первых, практически каждый главный бухгалтер (кроме работающего по гражданско-правовому договору) является наемным работником, то есть находится в трудовых правоотношениях с работодателем. Данное обстоятельство предопределяет то обстоятельство, что круг прав и обязанностей главного бухгалтера структурно включает в себя трудовые права и обязанности.

Во-вторых, главный бухгалтер является не просто работником предприятия, но и должностным лицом. Это обстоятельство накладывает на правоспособность главного бухгалтера определенный отпечаток, превращая его в возможный субъект административной и даже уголовной ответственности.
В-третьих, главный бухгалтер является не просто должностным лицом организации, а должностным лицом со специфическими функциями. Фактически он является вторым лицом предприятия по финансовым вопросам. Более того, в результате своей деятельности он выполняет публичные функции. Последнее обстоятельство объясняет то, что основной круг прав и обязанностей главного бухгалтера прописан на нормативном уровне.
Исходя из вышеизложенного мы и структурируем настоящую статью.
Права и обязанности главного бухгалтера, обусловленные трудовым законодательством
Как уже было отмечено выше, специфичность правового положения главного бухгалтера заключается в том, что круг его прав и обязанностей, порядок назначения на должность и освобождения от нее прописан не только в трудовом, но и в бухгалтерском законодательстве. В соответствии со ст. 7 Федерального закона № 129-ФЗ1 главный бухгалтер (бухгалтер - при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации.
Однако необходимо сразу отметить, что та роль, которую играет сегодня главный бухгалтер в управлении предприятием, легла в основу некоторых ограничений его прав. "Должность обязывает" - эта поговорка, наверное, мало кем воспринимается как дискриминация руководящих работников. Однако, честно говоря, те новеллы, которые внес в правовое положение главного бухгалтера новый Трудовой кодекс РФ2 от 30.12.2001 № 197-ФЗ (далее - ТК РФ), заставляют задуматься над тем, какой главный бухгалтер нужен сегодня нашей экономике: независимый или полностью подавленный и бесправный? Анализ положений трудового законодательства, на которых мы остановимся ниже, позволяет ответить утвердительно, пожалуй, лишь при втором варианте ответа.
Итак, откроем ТК РФ, по которому строятся трудовые отношения между работодателями и работниками с 1 февраля 2002 года. Первой статьей, в которой мы встречаем указание на должность главного бухгалтера, является ст. 59 ТК РФ, посвященная возможности заключения срочного трудового договора. Напомним, что по общему правилу работодатель обязан заключить с работником бессрочный трудовой договор. Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, если иное не предусмотрено кодексом и иными федеральными законами (ст. 58 ТК РФ).
В отношении главного бухгалтера закон устанавливает именно это "иное". В соответствии со ст. 59 ТК РФ срочный договор может заключаться по инициативе работодателя с руководителями, заместителями руководителей и главными бухгалтерами организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Учитывая то обстоятельство, что по общему правилу запрет на произвольное заключение срочных трудовых договоров рассматривается в трудовом праве как защита прав трудящихся, данное исключение является по сути ограничением прав названных категорий работников, в том числе и главного бухгалтера. Нельзя не отметить, что это обстоятельство может оказаться мощным рычагом воздействия на поведение главного бухгалтера. Не секрет, что данный механизм может быть запушен для освобождения от неугодного, а возможно, и излишне честного и принципиального бухгалтера. Возможность увольнения с работы главного бухгалтера по истечении срока трудового договора практически без объяснения причин делают его беззащитным и, наверное, более сговорчивым с любым руководителем. На наш взгляд, учитывая некоторую публичность функций главного бухгалтера, такой подход законодателя к его судьбе вряд ли можно признать обоснованным.
Листаем ТК РФ дальше. Взор останавливается на ст. 70 ТК РФ, посвященной возможности установления испытательного срока при заключении трудового договора. И здесь главный бухгалтер наряду с другими руководителями организаций не остался незамеченным. По общему правилу срок испытания не может превышать трех месяцев. Однако в отношении главного бухгалтера он продлен до шести. Конечно, должность главного бухгалтера является ключевой, от его профессионализма зависит очень многое, в связи с чем обоснованность такого шага, казалось бы, очевидна. Однако все высказанные выше опасения не оставляют нас и здесь.
Все вышеизложенное касалось заключения трудового договора с главным бухгалтером. Посмотрим, как обстоят дела с его увольнением. Читаем п. 4 ст. 81 ТК РФ: "трудовой договор с главным бухгалтером может быть расторгнут работодателем в случае смены собственника имущества организации". Ничего не скажешь - хорошее основание… В качестве заслуживающей внимания причины для увольнения главного бухгалтера законодатель видит то обстоятельство, что на данной должности находится не "ставленник собственника имущества", не "свой" бухгалтер. "Забота" об уволенном специалисте ограничивается выплатой новым собственником компенсации в размере не менее трех средних месячных заработков (ст. 181 ТК РФ). Необходимо отметить, что новый собственник может уволить главного бухгалтера по п. 4 ст. 81 ТК РФ в течение трех месяцев (ст. 75 ТК РФ).
Обращаем внимание на то, что в данном случае речь не идет о низком профессионализме главного бухгалтера или ошибках, допущенных им при прежнем собственнике. В последнем случае главный бухгалтер может быть уволен с работы по п. 9 ст. 81 ТК РФ, согласно которому он может быть уволен с работы по инициативе работодателя в случае принятия необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества или иной ущерб имуществу организации. Согласитесь, что в условиях противоречивости сегодняшнего налогового и бухгалтерского законодательства вряд ли кто может исключить возможную ошибку. В связи с чем по данному основанию может быть уволен практически любой главный бухгалтер, тем более что в данном случае мы говорим о единичном случае.
Если же добавить сюда еще и возможность возложения на главного бухгалтера полной материальной ответственности, то картина правового положения главного бухгалтера в области трудовых прав и обязанностей будет полностью законченной. В связи с вышеизложенным представляется, что известная классическая фраза "Быть или не быть? Вот в чем вопрос" для каждого претендента на пост главного бухгалтера сегодня наполняется вполне реальным и недвусмысленным содержанием.
Права и обязанности главного бухгалтера, предусмотренные на нормативном уровне
Начиная разговор о профессиональных правах и обязанностях главного бухгалтера, необходимо сказать несколько слов общего плана. Теория понимает под правом меру возможного поведения управомоченного лица. То есть обладатель права может выбрать вариант возможного поведения. Когда мы говорим о правах бухгалтера, то понимаем, что не можем сказать о них то же самое. Права главного бухгалтера несут в себе некую печать "обязанности". К примеру, право главного бухгалтера не принимать к бухгалтерскому учету документы по операциям, противоречащим законодательству, является при ближайшем рассмотрении его обязанностью по обеспечению соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Это же можно сказать и о других его правах. Таким образом, круг прав главного бухгалтера, изначально определяемый кругом его обязанностей, является лишь условием, обеспечивающим возможность для выполнения им последних.
Итак, главный бухгалтер организации:
обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);
обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);
формирует учетную политику предприятия (п. 5 ПБУ 1/98)3 ;
подписывает бухгалтерскую отчетность (п. 5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете).
В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю. Данное положение является своего рода организационной основой для возможности осуществления им возложенных на него функций. Это связано с тем, что главный бухгалтер обладает определенными полномочиями в отношении всех работников организации. В частности, в соответствии с п. 3 названной выше статьи закона о бухгалтерском учете требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов обязательны для всех работников организации.
Главный бухгалтер организации является ответственным лицом за ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства и представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В связи с чем главный бухгалтер обязан отказаться от исполнения и оформления документов, не соответствующих действующему законодательству и нарушающих договорную и финансовую дисциплину. Однако главный бухгалтер подчиняется руководителю организации. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. В связи с вышеизложенным, в целях разграничения полномочий между руководителем и главным бухгалтером, закон разрешает данную коллизию следующим образом. Руководитель организации, в случае наличия разногласий между ним и главным бухгалтером по отдельной хозяйственной операции, вправе издать письменное распоряжение, которое и исполняется главным бухгалтером. Однако всю полноту ответственности за данную операцию руководитель берет на себя.
Чтобы не допустить осуществление операций в обход главного бухгалтера, закон содержит норму, согласно которой без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (абз. 3 п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Данное положение имеет важное значение для обеспечения возможности осуществления главным бухгалтером возложенных на него обязанностей.
Таким образом, необходимо отметить, что бухгалтерское законодательство обеспечивает главному бухгалтеру возможность для выполнения возложенных на него обязанностей. Однако, учитывая сказанное в предыдущей главе, представляется весьма проблематичной принципиальность главного бухгалтера в споре с руководителем. Последний вряд ли допустит, чтобы рядом с ним находился подчиненный, заставляющий его издавать письменные распоряжения и брать всю ответственность на себя. Как было показано выше, трудовое право представило руководителям предприятий инструментарий для освобождения от принципиальных и неугодных главных бухгалтеров, тем самым ставя под вопрос реальность выполнения заложенных в бухгалтерском законодательстве механизмов.
Ответственность главного бухгалтера
В связи с постоянными изменениями в бухгалтерском и налоговом законодательстве главный бухгалтер всегда находится в зоне риска возможных ошибок, за которые он может быть привлечен к ответственности. Общие основания юридической ответственности главного бухгалтера установлены п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете. Только в нем напрямую говорится об ответственности главного бухгалтера. В соответствии с этим пунктом главный бухгалтер несет ответственность за:
ведение бухгалтерского учета;
формирование учетной политики;
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Необходимо отметить, что данный пункт вызывает двойственное чувство. С одной стороны, нельзя не признать как положительный факт то обстоятельство, что в этой норме перечень возможных оснований привлечения главного бухгалтера к юридической ответственности является закрытым, то есть не может быть произвольно расширен. Из чего можно сделать вывод, что за иные нарушения в сфере бухгалтерского учета главный бухгалтер не может быть привлечен к ответственности. Однако основания эти изложены таким образом, что практически любое нарушение в сфере бухгалтерского учета можно подвести под их формулировки.
Более того, закон содержит положение об ответственности, в котором прямо не называется главный бухгалтер, но мыслится именно он. В данном случае имеется в виду ст. 18 Закона о бухгалтерском учете, в которой говорится о возможности привлечения к ответственности руководителей организаций и других лиц, ответственных за организацию и ведение бухгалтерского учета. Под "иными лицами" в данной статье и подразумеваются именно главные бухгалтеры организаций. В ней, как и в ст. 7 Закона о бухгалтерском учете, имеются три основания для привлечения к ответственности, а именно:
уклонение от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
искажение бухгалтерской отчетности;
несоблюдение сроков представления бухгалтерской отчетности.
Данный перечень также сформулирован таким образом, что практически любое нарушение правил бухгалтерского учета может быть под него подведено. Однако необходимо сказать, что в Законе о бухгалтерском учете установлены лишь гипотетические нарушения, за которые главный бухгалтер организации может быть привлечен к юридической ответственности. Конкретные нормы, в соответствии с которыми он может быть привлечен к ответственности, "разбросаны" по различным нормативным актам. В соответствии с последними главный бухгалтер может быть привлечен только к административной или уголовной ответственности. В ст. 18 Закона о бухгалтерском учете речь идет лишь об этих видах ответственности. Но главный бухгалтер представляет сторону трудовых отношений, что, как уже было отмечено выше, предопределяет возможность его привлечения к дисциплинарной и материальной ответственности в соответствии с нормами ТК РФ. Кроме того, главный бухгалтер может быть также привлечен и к налоговой ответственности.
ПРИКАЗ № 1 Об учетной политике ОOО «Проммаркет» на 2008 год
Дата: 31.12.2007 г.
 ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить на 2008 год учетную политику ОOО «Радуга» для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.
2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ОOО «Радуга» ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.
3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ОOО «Радуга» (М. Л. Сидоров).
 
 


Приложение к Приказу № 1 от 31.12.2007 г.
Общества с ограниченной ответственностью «Радуга»
Общие положения
Настоящая учетная политика ООО «Радуга» разработана в соответствии с:
Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
МСФО;
методическими рекомендациями по применению МСБУ, разработанными Министерством финансов Республики Казахстан.
Учетная политика составлена на основе допущений:
а) что для ООО «Радуга» она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
б) что ООО действует и будет действовать в обозримом будущем.
При разработке учетной политики были применены основополагающие принципы, учтены все МСФО, не отмененные и разрешенные к применению по состоянию на 01.01.2006.
При этом каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря.
Принятая ООО учетная политика применяется последовательно из года в год.
В случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений – то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения, и пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике ООО в отчете о доходах и расходах за текущий период не производится.
I Организационно-технический раздел
1.1 Организационно-правовой статус ООО
1.1.1. ООО «Радуга» зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №4 по Брянской области (ОГРН 1053260583826). Форма собственности – частная.
ИНН/КПП, присвоен ИФНС №4 по Брянской области 3254004086/325401001
серия 32 №000966479
1.1.2. Местонахождение офиса ООО:
241050, г. Брянск, ул. Дуки, 62 А.
1.1.3 Согласно уставу основными видами деятельности являются:
строительно-монтажные работы;
производство мебели;
посредническая и торговая деятельность.
Целью ООО является извлечение дохода от основной деятельности .
Средняя численность работников ООО, согласно штатному расписанию, составляет 43 человек.
1.1.4. Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:
директор ООО
заместитель директора по производству.
Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.
Руководство ООО делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в т.ч. по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.
1.2. Организация бухгалтерской службы
1.2.1. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией.
Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии.
Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.
Общая система учета ООО подразделяется на:
финансовый учет, отражаемый на счетах Плана счетов по МСФО, на которых формируются доходы и расходы от деятельности ООО;
статистический учет, который базируется на данных финансового учета;
налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;
управленческий учет – сводная информация, составляемая по заданию руководства ООО, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.
1.2.2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется с применением компьютерной программы 1С.
1.2.3. Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:
контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);
контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);
контроль полномочий;
контроль обработки данных (контроль за документированием и системными записями).
1.2.4. Документами учетной политики ООО являются настоящая учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета и график (правила) документооборота, утверждаемые соответствующими распорядительными документами ООО.
1.2.5. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета
Рабочий план счетов разработан на основе Инструкции по разработке рабочего плана счетов от 22.12.2005 года № 42.
Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей ООО.
1.3 Бухгалтерская документация
1.3.1. Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой 1С, на базе которой ведется бухгалтерский учет в ООО.
1.3.2. Для оформления фактов хозяйственной деятельности ООО применяет Типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации, и формы первичных документов, предусмотренные в программе 1С.
Работники, имеющих право подписи на организационно-распорядительных, финансово-расчетных документах: директор ООО ,заместитель директора по производству, главный бухгалтер.
1.3.4. На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем (бухгалтером) и главным бухгалтером.
1.3.5. Для хранения определенных документов создаются дела (единицы хранения) за каждый отчетный месяц. Не допускается подшивать в одно и то же дело пачки документов, созданных в течение двух или более месяцев. Ответственность за сохранность при хранении в бухгалтерском архиве и ведение архивной книги возлагается на заместителя главного бухгалтера.
Установлены следующие сроки хранения:
годовые финансовые отчеты - постоянно;
квартальные – 5 лет;
акты на поступление ведомости переоценки ОС - постоянно;
лицевые счета работников (ведомости начисления зарплаты) – 75 лет;
все остальные документы – 5 лет.
Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.
1.4 Инвентаризация
1.4.1. Инвентаризации подлежит:
имущество ООО, независимо от места его нахождения;
имущество, не принадлежащее ООО, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);
все виды финансовых обязательств.
Плановая, ежегодная инвентаризация имущества и обязательств производится в строгом порядке в следующие сроки:
Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая Центральная инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом директора ООО.
Внезапные (внеплановые) инвентаризации в ООО производятся по приказу руководителя.
1.4.2. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
излишки запасов приходуются по рыночным ценам;
суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.
1.4.3. В случае выявления фактических недостач применяются нормы естественной убыли, а недостача сверх этих норм при наличии виновных лиц, от которых потребуются необходимые объяснения, возмещаются ими. При неустановлении виновных лиц суммы выявленной недостачи списываются на расходы.
1.4.4. По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию ООО для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации.
Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
Результаты инвентаризации сообщаются материально ответственному лицу в 10-дневный срок со дня завершения инвентаризации.
1.4.5. Основания, по которым результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными:
отсутствие материально ответственного лица при проведении инвентаризации;
отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации;
не оговоренные исправления в инвентаризационных описях.
1.4.6. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
1.4.7. При инвентаризации нематериальных активов проверяются правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и наличие документов, подтверждающих право ООО на их использование.
1.5 Применение забалансовых счетов
На забалансовых счетах учитываются ценности, находящиеся в ООО и не принадлежащие ему, а также активы, требующие дополнительного учета и контроля:
Учет на забалансовых счетах ведется в ценах, указанных в актах, счетах-фактурах, договорах, послуживших основанием для их принятия на учет.
К каждому забалансовому счету ведется журнал аналитического учета (или материальный отчет).
II Методический раздел
2.1 Финансовая отчетность
При составлении финансовой отчетности ООО руководствуется:
а) МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
б) МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»;
в) МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»;
г) ПКИ 18 «Последовательность – альтернативные методы»;
д) ПКИ 27 «Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды».
Финансовая отчетность составляется в российских рублях
2.1.1. Сроки составления финансовой отчетности:
Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение ООО и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).
Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:
его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла ООО;
он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.
Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.
Обязательства классифицируются как краткосрочные, когда:
предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла общества;
они подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.
Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
Сумма любого обязательства, которое исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с требованиями учетной политики, должна раскрываться в пояснительной записке к финансовой отчетности, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.
Отчет о доходах и расходах представляется с использованием метода «по назначению затрат». К отчету представляется анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности).
Отчет о движении денег представляется с использованием прямого метода расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность – основная деятельность, приносящая доходы, и прочая деятельность.
Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов (нематериальные активы, основные средства), выдача и получение погашаемых кредитов, а также приобретение и продажа долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях.
Финансовая деятельность – деятельность, в результате которой происходят изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств ООО. Общества отражают получение средств от собственников и выплату им доходов на вложенные средства, а также возврат этих средств, получение и погашение займов, плату за другие ресурсы, полученные от кредиторов на условиях долгосрочного кредита.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подробно раскрывается существенная информация о ООО, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Основные задачи пояснительной записки:
1) раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях финансовой отчетности;
2) обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности.
Финансовая отчетность может включать также дополнительные таблицы и может дополняться другими материалами. По каждому показателю финансовой отчетности должны быть приведены данные за предшествующий период. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке.
2.1.2. Исправление ошибок прошлых отчетных периодов
Ошибки прошлого периода – это пропуски или ошибки в финансовой отчетности предприятия за один или более предыдущих периодов, возникшие в результате неиспользования или неправильного использования достоверной информации, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.
Существенной ошибкой признается сумма в размере более 1% от дохода по основной деятельности предыдущего отчетного периода. Исправление существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится основным порядком учета – ретроспективно:
корректируется сальдо нераспределенного дохода на начало периода;
пересчитываются сравнительные показатели отчета о доходах и расходах;
раскрытие информации о существенной ошибке;
характер ошибки;
сумма корректировки за текущий и предыдущий периоды;
налоговый эффект;
факт того, что произведен пересчет сравнительных показателей.
2.2. Доходы
Учет доходов ООО осуществляется в соответствии с МСБУ (IAS) 18 «Доход».
2.2.1. Признание и оценка доходов
Доходом признаются валовые, систематические и регулярные поступления экономических выгод, возникающих от следующих операций и событий:
продажи товаров, готовой продукции;
предоставления услуг, выполнения работ;
использования другими сторонами активов ООО, приносящих проценты.
Доход признается при условии, что существует вероятность получения экономических выгод, связанных со сделкой, и что сумму дохода можно оценить с большой степенью вероятности.
Доход признается следующим образом:
Продажа товаров, готовой продукции.
Доход от продажи товаров (продукции) признается после передачи права собственности покупателю.
Предоставление услуг, выполнение работ.
Продажа услуг признается в том отчетном периоде, в котором эти услуги были оказаны. Сумма дохода определяется на основе стадии завершения оказания услуги с использованием способа процентного соотношения фактически выполненных работ на определенную дату, к полному объему услуг по сделке (по договору).
Процентный доход (по депозиту).
Процентный доход признается ежемесячно на пропорционально-временной основе с использованием метода эффективной ставки процента.
Начисление вознаграждения производится по формуле:
EMBED Equation.3
где
i – годовая ставка в процентах;
p – остаток суммы депозита;
n – количество дней в периоде, за который начисляются проценты (месяц).
2.2.2. Доход оценивается по стоимости, полученной или причитающейся к получению, исходя их договорных условий, иных видов соглашений между сторонами.
2.2.3. Доход от реализации продукции, работ, услуг отражается в учете по методу начисления.
2.2.4. При осуществлении измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно.
2.2.5. Доход не признается на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей (заказчиков) авансов.
2.2.6. Доходы будущих периодов.
Доходы будущих периодов – это доходы, которые возникают в результате некоторых сделок, однако, в соответствии с МСФО, признание этих доходов откладывается на последующие отчетные периоды, превышающие 12 месяцев после отчетной даты.
Доходы будущих периодов подлежат списанию на доходы отчетного периода в период признания расходов, связанных с извлечением данных доходов. Доход будущих периодов может быть списан единовременно или частями, исходя из принципа соответствия доходов и расходов.
2.2.7. Раскрытие информации в отчетности
При представлении финансовой отчетности пользователям относительно доходов ТОО раскрывает следующую информацию:
метод начисления дохода;
суммы каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от продажи товаров, предоставления услуг, процентов;
прочие доходы и расходы, в том числе претензии, штрафы или возможные убытки.
2.3. Денежные средства
Денежные средства включают денежные средства в кассе (в тенге и в валюте), на счетах в банке, денежные средства на депозитных банковских счетах, денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.
2.3.1. Ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций в ООО «Радуга», утвержденным 04.01.2005 года.
2.3.2. Отчет кассира составляется ежедневно.
Кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги».
2.3.3. Выдача наличных денег в подотчет производится:
на расходы, связанные со служебными командировками, - в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;
на операционные, хозяйственные и представительские расходы – на основании распоряжения директора ООО в пределах и на срок, указанные в служебной записке работника.
2.3.4. Неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее трех дней по окончании срока, на который они выдавались.
Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным в подотчет суммам.
2.3.5. ООО имеет расчетный, валютный и другие счета в банке. Порядок совершения и оформления операций в банке регулируется правилами банков.
2.3.6. ООО может открывать подотчетным лицам платежные карточки системы «Visa», используемые ими для безналичной оплаты таможенных платежей, услуг предприятий сервиса (проживание в гостинице и т.д.), получение наличных денежных средств. Расчеты платежными карточками производятся в пределах сумм, зачисленных на эти счета. Все расходы должны быть документально подтверждены и относятся на вычеты в пределах установленных норм.
2.4. Операции в иностранной валюте
Учет операций в иностранной валюте производится в соответствии с МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».
Операциями в иностранной валюте считаются такие операции, которые выражены в иностранной валюте, включая:
покупку или продажу товаров и услуг;
получение или предоставление кредитов;
завершение невыполненных валютных контрактов;
приобретение или продажу активов;
принятие или погашение обязательств.
Все валютные операции осуществляются через уполномоченные банки.
Операции в иностранной валюте учитываются при первичном признании в валюте отчетности рыночному курсу на дату совершения операции.
На каждую отчетную дату:
статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;
неденежные (немонетарные) статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, должны представляться на основе валютного курса на дату совершения операции.
Курсовая разница, возникшая в результате изменения курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей или на дату пересчета активов и обязательств на дату составления отчетности, должна признаваться в качестве дохода или расходов в периоде их возникновения.
В аналитическом учете операции в иностранной валюте отражаются по номиналу в иностранной валюте.
2.5. Учет нематериальных активов (НМА)
При организации бухгалтерского учета нематериальных активов руководствоваться:
а) МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы»;
б) МСФО (IAS) 3 «Объединение бизнеса»;
в) МСБУ 36 «Обесценивание активов».
2.5.1. К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку, используемые в хозяйственной деятельности ООО в течении длительного времени (более одного года) и приносящие доход.
Нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), с начислением амортизации прямолинейным методом, исходя из срока их полезного использования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов принимается равной нулю.
2.5.2. Срок полезного использования нематериальных активов определяется экспертной комиссией ООО с учетом будущих экономических выгод и утверждается директором ООО при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезной службы не должен превышать 10 лет с того момента, когда актив готов к использованию.
После первоначального признания нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
По состоянию на каждую отчетную дату ООО должно оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива в соответствии с МСБУ 36 «Обесценение активов». В случае выявления любого такого признака ООО оценивает возмещаемую сумму актива. Если балансовая стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую стоимость, признается убыток от обесценения.
2.5.3. Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса ООО при его выбытии или если не ожидается получение экономических выгод от его использования.
Выбытие НМА оформляется актом на списание произвольной формы. Акт подписывается членами центральной инвентаризационной комиссии ООО и утверждается директором.
2.5.4. При представлении финансовой отчетности для каждого класса НМА должна раскрываться следующая информация:
сроки полезной службы;
валовая балансовая сумма и накопленная амортизация (агрегированная с накопленными убытками от обесценения на начало и конец периода.
2.6. Недвижимость, здания и оборудования (основные средства)
При организации бухгалтерского учета основных средств и ремонтов руководствоваться:
а) МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование»;
б) ПКИ 14 «Основные средства – компенсация обесценивания или утраты объектов»;
в) ПКИ 23 «Основные средства – затраты на технический осмотр или средний ремонт»;
д) МСБУ 36 «Обесценение активов».
2.6.1. К основным средствам относятся материальные активы, используемые ООО для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода (более 1 года).
Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:
а) наличие высокой уверенности в том, что ООО получит связанные с активом экономические выгоды;
б) надежность оценки себестоимости актива для ООО.
2.6.2. В составе основных средств учитываются:
земля;
здания;
машины и оборудование;
транспортные средства;
офисная мебель;
копировально-множительная техника;
оборудование административных помещений;
производственный инвентарь и принадлежности.
К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.
2.6.3. При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и оборудования оценивается по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.
2.6.4. Последующая оценка основных средств
После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
2.6.5. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функции, или же обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы.
При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезной службы, каждая часть учитывается как самостоятельное основное средство.
Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в ООО.
В случае выбытия основного средства инвентарный номер не присваивается вновь поступившим основным средствам в течение 5 лет.
2.6.6. Ликвидационная стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома и отходов, образующихся в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию) в связи с несущественностью и незначительностью при начислении амортизации признается равной нулю.
2.6.7. Амортизация основных средств
В целях определения срока полезного использования, объекты основных средств объединяются в амортизационные группы.
Размер амортизационных отчислений по основным средствам определяется следующими показателями:
первоначальной стоимостью основных средств;
сроком полезной службы;
методом начисления амортизации.
2.6.7.1. Срок полезной службы определяется ТОО при признании объекта активом (при зачислении на баланс).
Срок полезной службы актива является предметом суждений руководства ООО, устанавливается в соответствии с техническими условиями, предполагаемого срока полезной службы, с учетом специфики производства и опыта работы ООО.
В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов, сроки полезной службы объектов основных средств могут периодически пересматриваться. Целесообразность пересмотра сроков полезной службы должна подтверждаться заключением (актом) постоянно действующей комиссии ООО.
2.6.7.2. Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости с использованием следующих сроков полезной службы:
2.6.7.3. Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода, по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
2.6.7.4. Амортизационные отчисления за текущий период признаются ООО в качестве расхода.
2.6.8. Последующие капитальные вложения и затраты на ремонт
2.6.8.1. Последующие затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже признаны и, соответственно, оценены, признаются как капитальные и относятся на увеличение первоначальной стоимости, если предприятие с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды (увеличение срока полезной службы, улучшение качества производимой продукции, увеличение производственной мощности, или сокращение производственных затрат в процессе эксплуатации объектов основных средств). Замененные составные части объекта списываются.
2.6.8.2. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения (т.е. отражаются в затратах в том отчетном периоде, в котором они произведены).
2.6.8.3. ООО ведет аналитический учет фактических затрат на ремонт основных средств пообъектно, с нарастающим итогом с начала года.
На каждый объект ремонта открывается отдельный заказ или карточка, где накапливаются сведения о фактически произведенных расходах.
После завершения работ по ремонту специальной комиссией составляется «Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» по форме № ОС-2.
2.6.9. Выбытие основных средств
Выбывающие основные средства (по причине списания или иной реализации) списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом. Доход или убыток от прекращения использования или выбытия основных средств определяется как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой (остаточной) стоимостью основных средств и отражается в отчете о доходах и расходах как результат от неосновной деятельности.
2.6.10. Раскрытие информации в отчетности
При представлении финансовой отчетности относительно основных средств ООО раскрывает следующую информацию:
способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации для каждого вида основных средств;
используемые методы начисления амортизации;
применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода;
прочие изменения.
2.7. Капитальные вложения
2.7.1 К капитальным вложениям относятся затраты ООО, направленные на создание, увеличение размеров, улучшение технических характеристик, или приобретения внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенные для продажи.
2.7.2. Капитальное строительство может осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом.
Учет капитальных вложений ведется на счете 2930 «Незавершенное строительство» по фактическим затратам пообъектно.
2.7.3. По завершении строительства объекта определяется инвентарная стоимость объекта, которая складывается из фактических затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.
2.7.4. Проценты по займам, полученным для финансирования квалифицированных активов (строительства объектов), капитализируются в стоимость объектов в течение периода, необходимого для завершения строительства и подготовки объекта к использованию.
2.7.5 Резерв под обесценение объектов незавершенного строительства
Для создания резерва под обесценение объектов незавершенного строительства образуется комиссия ООО, которая анализирует состояние этих объектов, выполнение графика строительства и дальнейшую потребность в объектах. Если строительство «заморожено», все сроки прошли, средства давно не вкладываются и объект не будет достраиваться, то создается резерв (основание – акт комиссии).

2.8. Инвестиционная недвижимость
Учет инвестиционной недвижимости осуществляется в соответствии с МСБУ (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость».
2.8.1. Инвестиционной недвижимостью является недвижимое имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), которым ООО владеет с целью сдачи в аренду или увеличения его стоимости, а не с целью использования в процессе производства, продажи или предоставления товаров, услуг.
2.8.2. Инвестиционная недвижимость первоначально оценивается по фактическим затратам на приобретение (цена покупки и все напрямую связанные с приобретением расходы).
2.8.3. После первоначального признания по фактическим затратам инвестиционная недвижимость учитывается по модели фактических затрат с начислением амортизации и признанием убытков от обесценения.
2.8.4. Амортизация начисляется так же, как по аналогичным основным средствам по МСБУ (IAS) 16.
2.8.5. Признание объекта инвестиционной недвижимости подлежит прекращению (т.е. он подлежит списанию с баланса) при выбытии или окончательном выводе из эксплуатации, когда более не предполагается получение связанных с ним экономических выгод.
2.8.6. В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:
используемые методы начисления амортизации;
применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
суммы, признанные в прибыли или убытке от инвестиционной недвижимости.
2.9. Аренда основных средств
Учет всех видов аренды основных средств осуществляется в соответствии с МСБУ 17 «Аренда».
Началом аренды считается дата, с которой арендатор получает возможность осуществлять свое право на использование арендуемого актива (дата акта приема-передачи).
2.9.1. Финансовая аренда
Финансовая аренда – это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, соответствующих владению активом. Правовой титул в итоге может как передаваться, так и не передаваться.
а) Учет активов, полученных на условиях финансированной аренды (лизинга), и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого имущества на дату начала срока аренды имущества, или если она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.
При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду.
б) Амортизационная политика для амортизируемых арендованных активов должна соответствовать той, которая применяется в отношении амортизируемых активов, находящихся в собственности ООО.
2.9.2 Операционная аренда
Аренда классифицируется как операционная, если она не влечет за собой существенного переноса всех рисков и выгод, сопутствующих владению.
В течение отчетного года временно не используемые здания (части здания), оборудование могут сдаваться в операционную аренду на основании договора аренды. Основные средства, сданные в текущую аренду, отражаются в бухгалтерском балансе ООО в составе основных средств. Они амортизируются в течение ожидаемого периода их полезного использования в соответствии с методом начисления амортизации на однотипные основные средства.
Доход от операционной аренды и расходы по амортизации стоимости объектов операционной аренды должны отражаться в составе доходов и расходов на равномерной основе на протяжении срока аренды, в отчете о доходах и расходах арендодателя.
2.9.2.1. В финансовой отчетности ООО (арендодатель) обязано раскрыть следующую информацию применительно к операционной аренде:
общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем;
совокупную арендную плату, признанную в качестве дохода в отчетном периоде;
будущие минимальные арендные платежи по договорам операционной аренды.
2.10. Учет запасов
При организации бухгалтерского учета запасов руководствоваться:
а) МСБУ (IAS) 2 "Запасы";
б) МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе долевых инструментов".
2.10.1. К бухгалтерскому учету в качестве запасов принимаются активы:
сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, конструкции и детали, топливо, тара, запасные части, инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев и прочие материалы;
незавершенное производство;
готовая продукция и товары.
Товары – это имущество, приобретенное исключительно с целью дальнейшей перепродажи без переработки (видоизменения).
Если приобретенные запасы предполагается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат принятию к учету в качестве материалов.
2.10.2. Единицей бухгалтерского учета запасов является номенклатурный номер, который присваивается в момент поступления запасов в ООО (оформления приходного ордера ф. ТМЗ-З).
Номенклатурный номер кодируется 1З-ти знаками (бар-кодом), где:
первые четыре знака - бухгалтерский синтетический счет, на котором ведется учет запасов (из рабочего плана счетов);
5 и 6 знаки - номер группы материальных ценностей;
7 и 8 знаки - номер подгруппы материальных запасов;
9 и 10 знаки - номер подгруппы в подгруппе (подгруппа второго уровня);
с 11 по 13 знаки - порядковый номер материальной ценности в подгруппе.
2.10.3. Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально ответственным лицам.
2.10.4. Запасы отражаются в учете в момент, когда юридическое право собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к ООО.
2.10.5. Оценка запасов
2.10.5.1. Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами ООО, учитываются в момент прихода по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.
Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.
2.10.5.2. Оценка запасов при их списании на производство, продажу и ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости независимо от группы запасов.
2.10.5.3. В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой себестоимости реализации, то есть запасы отражаются в финансовой отчетности по правилу низшей оценки.
Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации запасов используется метод основных товарных групп.
Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).
2.10.6. Оформление операций по поступлению запасов
На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товаро-транспортная накладная, таможенная декларация и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.).
При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.
2.10.6.1. Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на базисные (центральные) склады.
2.10.6.2. Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.
Если запасы поступают в единице измерения, отличной от утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то производится пересчет единиц измерения. В этом случае составляется акт о переводе единиц измерения, в котором указывается количество материала в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения.
2.10.6.3. При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.
2.10.6.4. Запасы, поступающие на ответственное хранение, оформляются сохранной распиской, записываются кладовщиком в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.
2.10.6.5. Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков (неотфактурованные поставки), оформляются актом о приемке материалов (типовая форма № ТМЗ-4). Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия, с обязательным участием материально ответственного лица. Полученные запасы оцениваются по цене, указанной в договоре о поставке. Если цена не указана в договоре, то применяется рыночная цена.
2.10.6.6. Запасы, принадлежащие ООО, но находящиеся в пути (переход права собственности), в конце месяца отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной договором.
2.10.6.7. Материалы, закупленные подотчетными лицами ООО, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупа и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
2.10.7. Списание запасов, отпущенных в производство или реализованных
Под отпуском запасов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд ООО.
2.10.7.1. Отпуск запасов материально ответственным лицам цехов, участков производится только с центрального склада, в пределах лимитов, установленных на основании годовых заявок цехов, утвержденных соответствующими службами ООО.
Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов следует рассматривать не как отпуск на производство, а как внутреннее перемещение материальных ценностей.
В первичных документах на отпуск запасов с центрального склада в цеха, участки указывается наименование материала, количество, учетная цена, сумма, а также назначение: наименование заказа или наименование затрат, для изготовления которых отпускаются материалы.
2.10.8. На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет акт на списание ТМЦ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы.
Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально ответственных лиц цехов.
2.10.9. Инвентарь, инструмент, спецодежда и средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования, при принятии к учету на склад признаются запасами. В момент выдачи их со склада в эксплуатацию (носку), их стоимость относится единовременно на расходы. По предметам; списанным на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет по местам эксплуатации и материально ответственным лицам, в количественном выражении, в соответствии с установленными нормами и сроками носки или использования. Для этого используются инвентарные книги или описи.
2.10.10. Незавершенное производство - это запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки.
Незавершенное производство оценивается по себестоимости согласно открытому заказу. Себестоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов.
Затраты в незавершенном производстве учитываются по местам их возникновения.
Для выявления незаконченных заказов, определения фактической себестоимости находящихся в производстве заделов, ежемесячно в цехах производится инвентаризация незавершенного производства. Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху, с указанием наименования заказов, стадии или степени их готовности, количества или объема.
Учет затрат по незавершенному производству учитывается на синтетическом счете 1340 "Незавершенное производство".
2.10.11. Готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим предприятиям.
Учет готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости, а аналитический учет по видам продукции осуществляется по учетным ценам.
Учет готовой продукции ведется на синтетическом счете 1320 "Готовая продукция".
2.10.12. Резерв под снижение стоимости запасов
Резерв под снижение стоимости запасов создается в случаях, если рыночная цена запасов в течение отчетного года снизилась, а также если ООО считает, что они не будут использованы или проданы из-за возможной порчи, повреждения или устаревания.
Расчет текущей рыночной стоимости запасов производится специалистами ООО на основе информации, доступной до даты подписания финансовой отчетности. ООО должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости запасов. Данное подтверждение оформляется в виде отчета комиссии, осуществлявшей оценку запасов, в котором указываются причины изменения рыночной стоимости запасов, величина снижения их стоимости.
Резерв под снижение стоимости запасов образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Резерв под снижение стоимости запасов создается и по запасам с низкой оборачиваемостью. По каждой основной товарной группе запасов определяется ее оборачиваемость в днях, и если срок, в течение которого запасы хранились на складе, превышает его среднестатистическую оборачиваемость в четыре раза, то в резерв включается полная стоимость этой товарной группы запасов.
2.10.13. В финансовой отчетности в обязательном порядке должны раскрываться:
учетная политика, принятая для оценки запасов;
общая балансовая стоимость запасов и в разрезе по синтетическим счетам (на складах, в производстве);
балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
балансовая стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств;
себестоимость запасов, списанных на расходы в отчетном периоде.
2.11. Расходы будущих периодов
К расходам будущих периодов относятся расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, когда благодаря этим расходам могут возникнуть экономические выгоды (доходы). К расходам будущих отчетных периодов относят те понесенные расходы, которые уже невозможно в будущие периоды вернуть назад:
платежи по добровольному и обязательному страхованию имущества и работников;
платежи за аренду помещений, здания;
иные расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам.
Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение отчетного периода, к которому они относятся, в соответствии с произведенными расчетами. Продолжительность такого периода определяется в момент принятия расходов будущих периодов к бухгалтерскому учету.
Если в будущем производство и реализация не будут иметь место, то понесенные расходы не капитализируются, а списываются на расходы периода, в котором они были понесены.
Расходы будущих периодов учитываются на синтетическом счете 1620 "Расходы будущих периодов".
Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов будущих периодов по каждому виду (группе) расходов.
Инвентаризация расходов будущих периодов производится один раз в год в декабре месяце.
2.12. Учет труда и заработной платы
В зависимости от выполняемых хозяйственных функций численность работающих в корпорации, так же как и сам процесс производства, подразделяется на работников основного и вспомогательного производства. В свою очередь, работающие в учете и отчетности делятся на следующие категории:
руководители;
специалисты;
3 рабочие.
Рабочие учитываются по профессиям, а в пределах профессий - по квалификации.
Общество самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда по месяцам и кварталам, устанавливает форму оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.
Оплата труда персонала общества производится в соответствии с действующим в обществе Положением "Об оплате труда и премировании работников" - согласно занимаемым должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными трудовыми договорами. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Учет выработки осуществляется с использованием различных форм первичных документов (рапорта о выработке, маршрутных листов, нарядов на сдельную работу и др.). Расчет величины заработной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и других видов обосновывающих документов. Обработанные документы группируются по категориям работающих в сводной ведомости, на основании которых и производится отнесение затрат по заработной плате на соответствующие счета в бухгалтерском учете.
2.13. Дебиторская задолженность
2.19.1. Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.
Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора).
Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами.
Денежные скидки (скидки с цены, скидки за оплату в срок и т.д.) должны быть предусмотрены в договорах.
Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг), является накладная или акт выполненных работ, на основании которых ООО выписывается счет-фактура.
Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах (актах, счетах-фактурах), предъявленных к оплате.
Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах.
2.19.2. Резерв по сомнительным требованиям
Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создается, когда существует объективное доказательство того, что ООО не сможет вернуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской задолженности.
Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг).
Основываясь на опыте прошлых лет (минимум три предыдущих года), подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и объемом реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Далее этот процент применяется к объему реализации, выполненных работ (оказанных услуг) отчетного периода для определения резерва по сомнительным обязательствам.
Безнадежные долги списываются за счет резерва по сомнительным требованиям. Безнадежными считаются долги, не погашенные в течение срока исковой давности (3 года) или при условии признания дебитора банкротом. Безнадежные долги списываются в дебет счета 1290 "Резервы по сомнительным требованиям" при наличии приказа руководителя ООО и письменного обоснования (акт).
Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.
2.19.3. Краткосрочные авансы выданные
Краткосрочные авансы выданные - это перечисление денежных средств поставщикам (подрядчикам) в счет предстоящей поставки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной готовности, в течение отчетного периода, и прочие краткосрочные авансы выданные.
Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные запасы, выполненные работы и оказанные услуги производится за вычетом ранее оплаченного им аванса.
Аналитический учет выданных авансов ведется в разрезе каждого дебитора.
2.19.4. Расчеты с подотчетными лицами
2.19.4.1. Срок отчетности за полученные денежные средства в подотчет:
- на хозяйственные расходы - в течение 5 дней;
- служебные командировки - 3 дня после прибытия.
2.19.4.2. Размер суточных при служебных командировках устанавливается ежегодно приказом ООО.
2.19.4.3. При сдаче авансового отчета по командировкам за пределы РФ применяется рыночный курс обмена валюты на дату приезда.
2.14. Кредиторская задолженность
2.20.1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура. Договор купли-продажи со спецификацией служит обоснованием покупки.
Первичными документами при закупках ТМЦ являются:
а) при приобретении ТМЦ у юридических лиц, работающих по общеустановленному режиму: счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (при наличной форме оплаты), договор купли-продажи, грузовая таможенная декларация (при импорте);
б) при закупке ТМЗ на рынках у субъектов, осуществляющих деятельность на основе разового талона: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, копия разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия;
в) при закупке ТМЗ у индивидуальных предпринимателей: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, с обязательным указанием номера и серии свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия.
2.20.1.1. Порядок взаиморасчетов с подрядчиками (капитальное строительство, ремонтные работы) осуществляется на основании условий, изложенных в подрядных договорах. В случае выявления дополнительных работ необходимо внесение дополнений в условие подрядного договора либо оформление дополнительных соглашений.
По завершении подрядных работ подрядчик представляет ООО (Заказчику) акты приемки выполненных работ в полном соответствии со сметой. Акты выполненных работ (услуг) прилагаются к счетам-фактурам.
При условии выполнения подрядных работ из материалов ООО (Заказчика) в "Акте приемки выполненных работ" формы № 2 за итоговой суммой "к оплате" приводится перечень использованных материалов Заказчика в количественно-суммовом измерении, соответствующем данным "Накладной на отпуск в производство". Акты приемки выполненных работ (форма №2) утверждаются руководителем ООО и подписываются начальником цеха.
2.20.2. Расчеты по авансам полученным
На счетах "Авансы полученные" отражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг. На этих счетах учитываются обязательства, если они подлежат урегулированию в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства, связанные с полученными авансами, должны учитываться как прочие долгосрочные обязательства.
Общество списывает кредиторскую задолженность по авансам полученным тогда, и только тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, т.е. когда предусмотренное договором обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.
При выполнении обязательства по поставке товаров или услуг соответствующая сумма списывается в дебет счета "Авансы полученные" в корреспонденции со счетом "Задолженность покупателей и заказчиков".
2.20.3. Расчеты с бюджетом
ООО исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с требованиями НК РФ. Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации.
Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производится по истечении налогового года, на основе данных налоговых деклараций.
Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам осуществляет налоговый сектор бухгалтерии.
Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.
Сверка расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам с налоговыми органами производится налоговым сектором ежеквартально и по итогам года. По результатам сверки составляется акт сверки расчетов. Акт сверки - документ по исчисленным (начисленным, уменьшенным) суммам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, а также пени и штрафов на определенную дату по данным налогового органа и налогоплательщика.
Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафа). Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет в связи с нарушением налогового законодательства, учитываются на отдельных счетах.
2.20.4. Отсроченный подоходный налог (МСФО 12 "Налоги на прибыль'')
Отсроченный подоходный налог рассчитывается на основе балансового метода обязательств, в соответствии с которым ожидаемый налоговый эффект временных разниц между статьями активов и обязательств, рассчитанными в соответствии с МСФО, и статьями активов и обязательств, рассчитанными в целях налогового учета. Рассчитывается по ставке подоходного налога, действующей на территории РФ, для определения наличия отсроченных налоговых активов или обязательств на дату составления финансовой отчетности.
Отсроченное налоговое обязательство признается независимо от вероятности будущего платежа. Отсроченный налоговый актив признается только в случае вероятности получения будущего налогооблагаемого дохода, за счет которого будут использованы временные разницы. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства представляются в бухгалтерском балансе в разделе долгосрочных активов и обязательств.
2.15. Признание расходов
2.21.1. Ведется раздельный учет затрат по каждому объекту калькуляции.
Затраты на использование активов и услуг признаются и учитываются в учете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.
Расходы классифицируются на:
а) прямые расходы - расходы, связанные с производством продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Такие расходы признаются по признании доходов.
б) расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы, расходы по процентам. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли.
Для учета затрат на производство и калькулирования производственной себестоимости продукции используется метод полного распределения затрат. То есть в себестоимость продукции включаются как переменные, так и постоянные производственные расходы. К переменным относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости от изменения объема производства.
К постоянным косвенным производственным расходам относятся те косвенные общепроизводственные затраты, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства (накладные расходы).
2.21.2. В целях учета затрат по отдельным производственным звеньям все производства подразделяются на основные и вспомогательные.
К основному производству относятся производства, предназначенные для изготовления (выработки) продукции, для выпуска которой создано предприятие.
Аналитический учет ведется по видам продукции.
К вспомогательному производству относится производство, призванное обслуживать основное путем предоставления ему разного рода услуг и выполнения для него различных работ или изготовления для него материалов и промышленной продукции специального назначения (все остальные цеха).
2.21.3. Расходы периода
Расходы периода включаются в себестоимость товарной продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором они были понесены. К ним относятся:
общие и административные расходы - это расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг);
расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)
расходы в виде вознаграждения
2.21.4. Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), в себя:
- оплату труда работников отдела реализации и бюро маркетинга;
- отчисления от заработной платы;
- командировочные расходы работников отдела реализации и бюро маркетинга;
- амортизацию основных средств;
- расходы на рекламу и маркетинг;
- расходы на коммунальные услуги;
- таможенные услуги, сертификат качества и прочие услуги;
- участие в выставках и ярмарках;
- прочие расходы, связанные с реализацией.
2.21.4.3. ООО может участвовать в выставках, ярмарках, различного рода экспозициях. Под участием в выставке и аналогичных мероприятиях подразумевается не только простое посещение выставки руководителями или работниками, а оформление стенда ООО, демонстрация и раздача образцов продукции, сувениров, рекламных листовок и проспектов, прайслистов и т.д.
ООО участвует в выставках с целью распространения сведений о производимой продукции, оказываемых услугах; расширения рынков сбыта; формирования положительного имиджа в среде потенциальных потребителей.
Затраты на участие ООО в выставках, ярмарках, экспозициях относятся к рекламным расходам, как затраты по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

Директор А.Н. Петров
Главный бухгалтер М. Л. Сидоров


3. Решение практической задачи
Вариант 9
ОАО «Радуга» осуществило реконструкцию здания в июле 200Х г. Затраты на реконструкцию, выполненную подрядным способом, составили 826 000 руб., в том числе НДС. При этом на всю стоимость реконструкции увеличена первоначальная стоимость здания, которая до реконструкции составляла 4 000 000 руб. Сумма начисленной амортизации до завершения реконструкции — 2 000 000 руб. Срок полезного использования и в бухгалтерском и в налоговом учете равен 300 мес. и не изменился в результате реконструкции. До завершения реконструкции амортизация начислялась 150 месяцев. Согласно учетной политике в целях исчисления налога на прибыль организация включает в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств. Отразить расходы на реконструкцию здания склада в учете ОАО «Радуга». Пояснить порядок отражения расходов на реконструкцию в бухгалтерском и налоговом учете.
Решение:
Бухгалтерский учет.
В июле 2008 г. факты хозяйственной деятельности, связанные с реконструкцией здания буду отражаться на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дт 08 Кт 60 – отражена стоимость подрядных работ (700 000 руб.)
Дт 19 Кт 60 – отражена сумма НДС по счет-фактуре подрядчика (126 000 руб.)
Дт 01 Кт 08 – отражено увеличение первоначальной стоимости здания после реконструкции (700 000 руб.)
Дт 68 Кт 19 – сумма НДС отнесена на расчеты с бюджетом (126 000 руб.)
Дт 60 Кт 51 – отражена оплата с расчетного счета подрядчику за произведенные работы. (826 000 руб.)
Определим годовую сумму амортизации исходя из увеличившейся восстановительной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования. Оставшийся срок эксплуатации здания составляет 150 месяцев, при этом стоимость объекта, подлежащая списанию в оставшийся срок, составит 2 700 000 руб. (4 700 000 руб. — (4 000 000 руб.: 300 мес. х 150 мес.))
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, начиная с месяца, следующего за месяцем проведения реконструкции, составит 18 000 руб. (2 700 000 руб.: 150 мес.).
Следовательно, с августа 2008 г. в бухгалтерском учете ежемесячно начисляется амортизация по реконструированному зданию в сумме 18 000 руб. до полного погашения стоимости здания либо списания его с баланса [4].
Дт 20 Кт 02 – начислена амортизация по объекту основных средств (18 000 руб.)
Налоговый учет
В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном указанной статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ, при расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п.1.1. ст. 259 НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2008 г. в целях исчисления налога на прибыль организация вправе учесть единовременно расходы, связанные с реконструкцией здания, в расходах, уменьшающих доходы, в размере 10 % от первоначальной стоимости основного средства в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости указанного основного средства, т.е. 400 000 руб. (4 000 000 * 10%/100%). Оставшаяся часть расходов на реконструкцию в размере 300 000 руб. (90 % = 700 000 - 400 000) увеличивает его первоначальную стоимость и погашается путем начисления амортизации.
Т.о. в налоговом учете стоимость основного средства после реконструкции будет равна 2 300 000 руб., а амортизация, начисляемая ежемесячно, начиная с 1-го августа 2008 г. будет равна 15 333,33 руб. (2 300 000 : 150 мес.).



Список литературы:
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете». № 129-ФЗ от 21.11.1996г. (с последующими изм. и доп.);
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. Приказом МинФина России. № 34н от 29.07.1998г. (с последующими изм. и доп.);
3. Положения по бухгалтерскому учету (21 ПБУ);
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утв. Приказом МинФина России № 94н от 31.10.2000г. (с последующими изм. и доп.);
5. Астахов В.П. «Теория бухгалтерского учета»: Учебное пособие. Изд. 9-е, перераб. И доп. – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2005.-576с.;
6. Бухгалтерское дело: учебник для студентов вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 423с.;
7. Климова Н.А. Бухгалтерское дело:Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 367с.