Российский государственный университет
им. И.Канта
Юридический факультет
кафедра предпринимательского права
правовые проблемы формирования и использования средств фонда социального страхования
российской федерации
дипломная работа
студентки III курса осп

СОДЕРЖАНИЕ
TOC \o "1-3" \h \z \u HYPERLINK \l "_Toc166229601" Введение PAGEREF _Toc166229601 \h 3
HYPERLINK \l "_Toc166229602" Глава 1. Система социального страхования Российской Федерации. PAGEREF _Toc166229602 \h 7
HYPERLINK \l "_Toc166229603" 1.1.Образование и назначение Фонда социального страхования РФ. Структура управления Фондом. PAGEREF _Toc166229603 \h 7
HYPERLINK \l "_Toc166229604" 1.2. Задачи Фонда социального страхования Российской Федерации PAGEREF _Toc166229604 \h 14
HYPERLINK \l "_Toc166229605" Глава II. Правовые проблемы формирования и использования средств Фонда социального страхования Российской Федерации PAGEREF _Toc166229605 \h 19
HYPERLINK \l "_Toc166229606" 2.1. Формирование средств Фонда социального страхования PAGEREF _Toc166229606 \h 19
HYPERLINK \l "_Toc166229607" 2.1.1. Средства Фонда на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний PAGEREF _Toc166229607 \h 24
HYPERLINK \l "_Toc166229608" 2.1.2. Механизм экономической заинтересованности работодателей PAGEREF _Toc166229608 \h 30
HYPERLINK \l "_Toc166229609" 2.1.3. Установление скидок и надбавок страхователям PAGEREF _Toc166229609 \h 34
HYPERLINK \l "_Toc166229610" 2.2. Правовые проблемы контроля за формированием средств Фонда социального страхования Российской Федерации. PAGEREF _Toc166229610 \h 37
HYPERLINK \l "_Toc166229611" 2.3. Ответственность страхователей за нарушение законодательства о социальном страховании. PAGEREF _Toc166229611 \h 50
HYPERLINK \l "_Toc166229612" Заключение PAGEREF _Toc166229612 \h 59
HYPERLINK \l "_Toc166229613" Список используемой литературы PAGEREF _Toc166229613 \h 63
Введение
Социальное страхование является важнейшим достоянием цивилизованного общества. Это один из реальных механизмов регулирования социально-трудовой сферы и общественно-экономических отношений, основанный на взаимодействии трех субъектов: работодатель, работник, государство.
Обязательное социальное страхование – необходимый элемент государственной системы социальной защиты населения. Оно связано с возмещением материальных потерь работающих граждан от возможного изменения материального и социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам. Социальное страхование представляет собой систему правовых, экономических и организационных мер по компенсации и минимизации отдельных видов социального риска, непосредственно связанного с социальной защитой работающих и всего населения.
Причины наличия фактора социального риска зачастую носят объективный характер: утрата заработка в случае временной нетрудоспособности, профессиональных заболеваний, утрата нетрудоспособности из-за несчастного случая, риск безработицы и так далее. Все они не зависят или мало зависят от личной возможности, личного желания человека, значительного количества людей.
Социальные риски существовали и при прежней советской модели хозяйственной деятельности, только в значительно меньших размерах. Централизованно-плановая социалистическая система стандартизировала, минимизировала, но и обеспечила определенные условия общественной жизнедеятельности. Советская система в определенной мере несла ответственность и за социальный риск. С переходом к рыночным отношениям неизбежно изменилась модель распределительных отношений.
В финансовой системе бывшего Советского Союза, куда входила и Россия (бывшая РСФСР), не существовало внебюджетных фондов как самостоятельного звена государственных финансов. Переход к рыночным отношениям привел к появлению нового звена финансовой системы – внебюджетных фондов. В начале 1990-х годов в условиях возрастающих социальных рисков, а также в соответствии с требованиями международного права, средства государственного социального страхования выделились из состава бюджетной системы.
Были созданы внебюджетные социальные государственные фонды:
Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (был упразднен в 2001 году).
Указанные государственные внебюджетные фонды являются по своему экономическому содержанию и юридической природе фондами денежных средств, образуемых вне федерального бюджета, управляемых органами государственной власти. Все они предназначены для реализации конституционных прав граждан.
Средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной собственности не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и изъятию не подлежат.
В формировании государственных внебюджетных фондов, основанных на страховых взносах много схожего, но есть и отличие. Все они организационно обособлены. Для каждого из фондов есть свой тариф. Полностью не совпадает круг выплат, на которые начисляются взносы; имеется разница в применении штрафных санкций за нарушение уплаты страховых взносов и сокрытие денежных сумм, на которые должны начисляться взносы.
Необходимость образования государственных внебюджетных социальных фондов, как финансовой категории, явилась результатом проведенной структурной реформы государственных финансов и значительным дефицитом государственного бюджета. В этот период бюджет государства уде не справлялся с обеспечением системы государственной социальной защиты населения. Требовалось принять экстренные меры по выделению из состава государственного бюджета России средств государственного социального страхования.
Для социального страхования это имеет принципиальный характер. В таких изменяющихся условиях возникла необходимость создания механизмов и форм социальной защиты, адекватных новым социально-экономическим условиям.
В статье 7 Федерального Закона от 16 июля 1999 года № 165-ФЗ Федеральный Закон от 16 июля 1999 года № 165- ФЗ « Об основах обязательного социального страхования»
установлен перечень страховых рисков по обязательному социальному страхованию. Этот перечень является исчерпывающим.
Видами страховых рисков по государственному социальному страхованию являются:
временная нетрудоспособность;
трудовое увечье и профзаболевание;
материнство;
необходимость получения санаторно-курортного лечения или оздоровления;
инвалидность;
смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении.
Предметом исследования в данной дипломной работе являются правовые проблемы формирования и использования средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Объектом исследования является система обязательного социального страхования и обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в современных условиях экономического и социального развития России.
Цель дипломной работы – показать роль и место социального страхования в обществе.
Для достижения цели в работе предполагается решить следующие задачи:
проанализировать состояние социального страхования в современной России, его виды и формы;
обобщить практику деятельности Государственного учреждения - Калининградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в процессе формирования и расходования средств социального страхования;
сформулировать основные проблемы правового регулирования в формировании и использовании средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Глава 1. Система социального страхования Российской Федерации.
1.1.Образование и назначение Фонда социального страхования РФ. Структура управления Фондом.
В Российской Федерации обязательное социальное страхование представлено Фондом социального страхования.
Внебюджетный Фонд социального страхования РСФСР был образован 1 января 1991 года постановлением Совета Министров РСФСР и Федерации независимых профсоюзов РСФСР от 25 декабря 1990 года № 600 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование РСФСР». После распада СССР был принят ряд новых нормативных актов, определяющих статус Фонда социального страхования Российской Федерации.
7 августа 1992 г. принят Указ Президента Российской Федерации № 822 «О Фонде социального страхования Российской Федерации», 28 сентября 1993 года принят Указ президента Российской Федерации № 1503 «Об управлении государственным социальным страхованием в Российской Федерации».
Фонд социального страхования Российской Федерации осуществляет свою деятельность на основании Положения, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля1994 года № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации».
Первоначально система Фонда включала отраслевые отделения Фонда, управляющие средствами обязательного социального страхования в различных отраслях экономики страны (к примеру в угольной промышленности, на железнодорожном, водном транспорте). Впоследствии отраслевые отделения были упразднены.
В настоящее время Фонд представляет собой специализированную многоуровневую межотраслевую структуру, состоящую из:
- Центрального аппарата управления федеральным Фондом социального страхования;
- региональных отделений, управляющих средствами обязательного социального страхования на территории субъектов Российской Федерации;
- филиалов отделений, создаваемых региональными отделениями Фонда по согласованию с Фондом социального страхования.
При федеральном Фонде образуется Правление, а при региональных отделениях – координационные Советы, являющиеся коллегиальными совещательными органами.
Фонд, его исполнительные органы являются юридическими лицами, имеют гербовую печать со своим наименованием, текущие и иные счета в банках.
Принятый 16 июля 1999 года Федеральный Закон № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» определил в ст.1 обязательное социальное страхование как систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направляемых на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального (или) социального положения работающих граждан, либо в соответствии с законодательством Российской Федерации иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или беременности и родов, потери кормильца, необходимости получения иных установленных законодательством Российской Федерации социальных рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.
Основными принципами осуществления обязательного социального страхования являются:
устойчивость финансовой системы обязательного социального страхования;
всеобщий обязательный характер обязательного социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации своих социальных гарантий;
государственная гарантия на защиту застрахованных лиц от социальных рисков;
обязательность уплаты страхователями страховых взносов;
ответственность за целевое использование средств обязательного страхования.
Фонд социального страхования один из государственных социальных внебюджетных фондов, который представляет собой разностороннюю финансовую и организационную систему, так как фонд осуществляет несколько видов обязательного социального страхования. Фонд социального страхования отличается от других внебюджетных фондов, так как имеет сложный специфический механизм финансовой деятельности, он не только управляет средствами обязательного социального страхования, но и осуществляет функции, как по организации, так и по обеспечению социального страхования.
С 2004 года в соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 г. № 321 «Об утверждении Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации « координация деятельности государственных внебюджетных фондов возложена на Минздравсоцразвития России.
Возглавляет Фонд Председатель, который имеет 5 заместителей, в том числе одного первого. Председатель Фонда и 5 его заместителей назначаются Правительством Российской Федерации
Полномочия, права и обязанности Председателя Фонда регламентированы Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства РФ № 101 от 12 02.1994 г. с изменениями и дополнениями. Вот некоторые из них:
Председатель Фонда руководит деятельностью Фонда и несет персональную ответственность за выполнение возложенных на него задач. Распределяет обязанности между заместителями, руководителями структурных подразделения Центрального аппарата Фонда, вносит проект бюджета Фонда на утверждение Правительством и Государственной Думы. После рассмотрения правлением Фонда утверждает бюджеты региональных отделений.
Управление средствами социального страхования на федеральном уровне осуществляется Правлением Фонда, которое является коллегиальным органом, заседания Правления проводятся по мере необходимости.
Состав Правления Фонда численностью 29 человек формируется из лиц, входящих в него по должности ( председатель Фонда, его заместители, один из руководителей ведущего структурного подразделения Центрального аппарата Фонда). Представительствующих на постоянной основе представителей от Минздравсоцразвития, Министерства финансов, Госналоговой службы, Центрального банка России, и представительствующих на основе ротации представителей от общероссийских объединений профсоюзов, от общероссийских общественных организаций инвалидов, от работодателей.
Правление Фонда рассматривает вопросы, входящие в его компетенцию, в том числе такие как:
о задачах Фонда и совершенствовании обязательного социального страхования;
о формировании и использовании средств;
проекты размера тарифа страховых взносов;
проекты бюджета Фонда и его исполнения;
об участии Фонда в реализации государственных программ по социальному страхованию;
проекты законодательных и других нормативных актов, правил, инструкций и положений по вопросам социального страхования;
осуществляет иные действия в соответствии с решениями Правительства РФ.
Кстати следует отметить, что Положения, инструкции, разъяснения и другие документы Фонда, принятые в установленном порядке для обеспечения государственных гарантий по социальному страхованию являются обязательными для исполнения страхователями.
На региональном уровне управление средствами социального страхования осуществляется также коллегиально.
Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования образовано в 1994 году в соответствии с Положением об отделении Фонда, утвержденным постановлением федерального Фонда № 1 от 5 января 1994 года.
Отделение Фонда осуществляет оперативное управление средствами социального страхования на территории Калининградской области. Распорядителями средств в отделении являются управляющий и главный бухгалтер. Структура, штатное расписание, смета расходов (включая фонд оплаты труда) и отчет об их исполнении утверждается Председателем Фонда по представлению управляющего отделением Фонда. Всю работу по планированию, формированию и исполнению бюджета отделения Фонда осуществляют отделы. В каждом районе Калининграда и области работают уполномоченные регионального отделения.
Фонд социального страхования РФ утвердил Положение о региональном отделении Фонда по каждому субъекту Российской Федерации. В частности приказом Фонда социального страхования РФ от 22.05.2002 об утверждении положения о региональном отделении № 90 утверждено Положение о Государственном учреждении - Калининградском региональном отделении Фонда социального страхования Российской Федерации.
В данном Положении конкретно изложены полномочия как управляющего региональным отделением Фонда, так и координационного Совета. Целью координационного Совета как раз и является координация действий регионального отделения, представителей органов власти, профсоюзов, работодателей и общественности. Координационный Совет Калининградского регионального отделения состоит из ___ человек. В него помимо управляющего, его 2-х заместителей входят вице-премьер Правительства области, Министр социальной политики и труда, председатель областной Федерации профсоюза, представители Министерства здравоохранения области, налоговой службы, областного отделения союза «Чернобыль», работодателей.
Ротация представителей, не входящих в координационный Совет на постоянной основе, проводится ежегодно.
Коллегиальность в решении важных вопросов и регулярность обсуждения их на координационном Совете играет положительную роль в реализации стоящих перед региональным отделением задач. Это подтверждается анализом практической работы регионального отделения.
В 2005 году рассмотрены координационным Советом регионального отделения 25 вопросов.
Среди них:
о мерах по взысканию задолженности страхователей по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
об экспертизе временной нетрудоспособности в лечебно-профилактических учреждениях области;
об оздоровлении детей в период летних каникул в осенне-зимний период и ряд других.
В течение 2006 года согласно плану работы координационного Совета проведено 4 заседания. На них рассматрено ____ вопросов, в том числе такие актуальные по деятельности регионального отделения:
реализация федерального Закона от 22.08.2004 года № 122-ФЗ в части обеспечения льготной категории граждан путевками на санаторно-курортное лечение;
работа отделения по сокращению задолженности страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
итоги детской летней оздоровительной кампании;
выплата пособий за счет средств социального страхования;
реализация национального проекта «Здоровье» и другие.
В ходе подготовки заседаний координационного Совета сделан анализ уровня и причин заболеваемости, анализ расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам за счет средств социального страхования. Осуществлены целевые проверки страхователей, касающиеся правильности и своевременности выплат пособий по временной нетрудоспособности. В связи с изменением порядка и источников выплаты пособий по временной нетрудоспособности велась разъяснительная работа, публиковались материалы в средствах массовой информации, проводились консультации непосредственно в коллективах страхователей.
Все это помогло удержать рост заболеваемости с временной нетрудоспособностью. В 2005 году вровень заболеваемости составил 363 дня на 100 работающих, в 2006 году – 365,6 дней на 100 работающих. Следует также отметить, что это один из самых низких показателей в Северо-Западном федеральном округе.
Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности увеличились на 25% в основном за счет повышения средне-месячной заработной платы и составили 99% от запланированных на эти цели в 2006 году.
Уменьшилось количество листков нетрудоспособности неправильно оформленных и выданных с нарушением законодательства.
Расходы на пособия по беременности и родам увеличились на 53,4 % по сравнению с 2005 годом.
Поскольку в состав координационного Совета входят представители практически всех структур, занимающихся вопросом организации отдыха детей, принимаемые координационным Советом решения позволяют удерживать среднюю стоимость путевки в стационарные загородные оздоровительные лагеря на территории области. При этом оздоровление детей организовано на высоком уровне и все дети получают весь комплекс необходимых услуг.
В 2005 году средняя стоимость путевки составляла_____руб., в 2006 году ________руб.
Таким образом, коллегиональный характер деятельности регионального отделения позволяет на местах решать значимые вопросы поддержки и социальной защиты населения.
1.2. Задачи Фонда социального страхования Российской Федерации
Необходимым условием эффективности деятельности любого учреждения, принимающего участие в управлении социальными процессами в обществе является не только наделение его властными функциями, но и обеспечение его возможностей в решении определенного уровня задач государственного масштаба.
Основными задачами Фонда социального страхования являются:
- обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет, пособия на погребение, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством. Причем, страхователь не вправе приостанавливать выплату гарантированных государственных пособий и в том случае, если у страхователя фактические расходы превышают сумму начисляемых страховых взносов. В этом случае недостающая сумма возмещается в 10-дневный срок путем перечисления денежных средств с текущего счета регионального отделения Фонда на расчетный или текущий счет страхователя;
- участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;
- разработка предложений о размерах тарифа страховых взносов на социальное страхование;
- организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Фонд социального страхования является страховщиком по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В рамках выполнения этой задачи Фонд обеспечивает возмещение вреда, причиненного здоровью застрахованного работника в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Помимо выплат в возмещение вреда Фонд оплачивает расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
В соответствии с Федеральным Законом от 22 августа 2004 года № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных Законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный Закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации с 2005 года на Фонд социального страхования возложены задачи за счет средств федерального бюджета осуществлять:
- обеспечение путевками на санаторно-курортное лечение, включая проезд к месту лечения и обратно;
обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации, протезами и протезно-ортопедическими изделиями.
За последние годы Фонд стремительно расширяет свои функции. Так, 2005 год в России без всякого сомнения стал важнейшей вехой в процессе становления новой системы социальных отношений. В первую очередь следует отметить воздействие и влияние на многие стороны общественной жизни Федерального закона от 02.08.1995 № 122-ФЗ «О социальном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов» (в редакции от 22.08.2004г.), вступившего в силу в январе 2005 года.
Данный законодательный акт, имеющий довольно длинное и сложное официальное наименование, у населения сразу же получил название «Закона о монетизации социальных льгот». Как известно, он весьма неоднозначно был встречен в обществе. Но нельзя не согласиться, что его принятие в России назрело и было необходимо. Элементарный здравый смысл подсказывал, что если в стране больше, чем две трети населения сидит на социальных дотациях и пользуется десятками самых всевозможных льгот, значит в государстве и в его экономике и социальной сфере явно происходит что-то не так.
И в этом смысле правильность самой идеологии и концептуальной направленности федерального закона 122-ФЗ не может быть подвергнута сомнению. Другое дело механизмы его реализации, практическая деятельность на местах по его продвижению в жизнь в значительной мере ослабили благие намерения его инициаторов и разработчиков.
Во многих регионах наблюдались акции протестов и социальная напряженность, в связи с чем властям всех уровней пришлось предпринимать экстренные меры, чтобы закрыть образовавшиеся финансовые и организационные бреши и привести систему в сбалансированное состояние.
Безусловно, не все проблемы решены и в настоящее время, но закон действует, совершенствуется его правоприменительная практика. Но, если сделать анализ реализации Федерального закона № 122-ФЗ в редакции от 22.08.2004г., то станет очевидным, что значительная работа, проведенная Фондом социального страхования РФ, его исполнительными органами в субъектах, приходится на подготовительный период.
Была выработана необходимая стратегия и тактика, алгоритмы конкретных действий. Все это вместе взятое позволило действовать достаточно четко и ритмично, выполняя возложенную на Фонд задачу санаторно-курортного обслуживания льготных категорий граждан, обеспечению инвалидов техническими средствами реабилитации, протезами и протезно-ортопедическими изделиями.
Помимо своих традиционных направлений на Фонд возложено в 2006 году финансирование по федеральной программе родовой сертификат, дополнительной диспансеризации работающих граждан, дополнительное финансирование по оказанию им первичной медико-санитарной помощи и др.
Анализ ситуации показывает очевидное серьезное укрепление института социального страхования как все более значимой части государственной системы социальной зашиты населения. Выделяя дополнительные средства на укрепление социальной сферы жизни граждан, Правительство не случайно решило доверить их именно Фонду социального страхования. В настоящее время Фонд является прямым участником национального проекта «Здоровье». Ход реализации национального проекта «Здоровье» в нашей области уже дал свои положительные результаты.
В 2006 году на оплату оказания медицинской помощи женщинам в период беременности и родов было запланировано 60,4 млн.рублей. Региональным отделением Фонда медицинским учреждениям, работающим по программе «Родовые сертификаты» за оказанные в 2006 году медицинские услуги перечислено 57,7 млн. рублей, или 95,5%. Благодаря этому в области увеличилось количество новорожденных на 331 ребенка (в 2004г. – 9049, в 2005г. – 8781, в 2006г. – 9112), улучшилась материально-техническая база и социально-бытовые условия родильных отделений; увеличилась заработная плата медицинских работников до 30% за счет оплаты услуг по родовым сертификатам.
Таким образом, национальный проект «Здоровье» является реально действующим.
***
Таким образом, исходя из перечисленных основных задач, становится очевидным, что в Российской Федерации создана целая система социального страхования, которая призвана обеспечить социальную и экономическую политику государства по реализации социальных гарантий и повышению уровня социальной защищенности граждан страны.
Глава II. Правовые проблемы формирования и использования средств Фонда социального страхования Российской Федерации
Формирование средств Фонда социального страхования
Исследуя источник формирования средств социального страхования Российской Федерации, следует подчеркнуть, что до введения единого социального налога (до 2001 года) основным источником формирования доходов бюджета Федерального Фонда социального страхования Российской Федерации (далее по тексту фонд) являлось поступление страховых взносов. Так в бюджете фонда на 1996 год доля этих поступлений в доходах планировалась на уровне 88,9%.
В настоящее время Фонд представляет собой разветвлённую финансовую и организационную систему по осуществлению нескольких видов обязательного социального страхования. При этом, в отличие от других государственных внебюджетных Фондов Фонд социального страхования имеет сложный, специфичный механизм финансовой деятельности и осуществляет не только управление средствами обязательного социального страхования, но и функции, связанные собственно с организацией и осуществлением обеспечения по социальному страхованию.
Страховые взносы, начисляются по тарифу, размер которого устанавливается Федеральным законом. На 1996 год тариф страховых взносов в Фонд социального страхования для работодателей – организаций и для граждан, использующих труд наёмных работников, установлен в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. В 1999 году ставка тарифа была сохранена.
Единый социальный налог был введён с 2001 года и заменил собой страховые взносы на обязательное социальное страхование, уплачиваемые в государственные внебюджетные Фонды.
Необходимо обратить внимание на то, что порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога, контроль за уплатой, принятие мер к нарушителям регулируется Налоговым Кодексом РФ и возложен на налоговые органы.
Тем не менее, необходимо отметить, что предназначением единого социального налога (далее по тексту ЕСН) является также и формирование финансовой основы фонда обязательного социального страхования.
С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2005 года №158-ФЗ « О внесении изменений в ст.241 части второй НК РФ» произошло перераспределение ставок налога при неизменном размере совокупной базовой ставки единого социального налога (26%), в части Фонда социального страхования ставка налога снижена с3,2 до 2,9 %. С 2001 года эта ставка в части Фонда уже снижалась, и это не могло не отразиться на уменьшении доходной части бюджета Фонда социального страхования РФ.
Фонд социального страхования осуществляет контроль за расходованием средств уплачиваемых по ЕСН в части Фонда социального страхования.
С января 2000 года Фонд осуществляет функции страхования по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
В рамках этого вида обязательного страхования Фонд обеспечивает возмещение вреда, причинённого жизни и здоровью застрахованного работника при исполнении им своих трудовых обязанностей, в том числе путём оплаты расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию
Данный вид страхования регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 года №125-ФЗ « Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», которым введены страховые взносы на этот вид страхования, являющиеся основным источником формирования доходов Фонда на этот вид страхования.
Поэтому, начиная с 2000 года, бюджет Фонда является консолидированным, включающим средства на обязательное социальное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Все средства Фонда социального страхования расходуются исключительно на цели, установленные федеральными законами, положениями о фонде в соответствии с бюджетом о фонде, бюджетами и сметами исполнительных органов Фонда, утверждёнными в установленном порядке.
Средства Фонда на обязательное социальное страхование образуются за счет:
- страховых взносов работодателей (предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности);
- страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством;
- страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, установленному для работников, при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд;
- доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады. Помещение этих средств Фонда в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете Фонда на соответствующий период;
- добровольных взносов граждан и юридических лиц; поступления иных финансовых средств, не запрещенных законодательством;
- ассигнований из республиканского бюджета Российской Федерации на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других установленных законом случаях;
- прочих доходов (сумм, полученных в установленном порядке за путевки, оплаченные за счет средств Фонда; средств, возмещаемых Фонду в результате исполнения регрессных требований к страхователям и других).
Эти средства Фонда направляются на:
- выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на погребение;
- оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребёнком – инвалидом;
- санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством.
Средства Фонда используются только на целевое финансирование мероприятий, указанных в Положении о Фонде. Средства на содержание аппарата строго регламентируются сметой утверждаемой федеральным Фондом на каждый финансовый год.
Выплата пособий по социально страхованию, оплата путевок работникам и членам их семей в санаторно-курортные учреждения, финансирование других мероприятий по социальному страхованию на предприятиях, в организациях, учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности осуществляется через бухгалтерии работодателей.
Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.
Региональное отделение Фонда по заявлению страхователя возмещает суммы средств, израсходованных им на цели обязательного социального страхования. Такой принцип возмещения средств страхователю является специфичным и присущ только государственному внебюджетному Фонду социального страхования.
Исследуя отношения между Фондом и налоговой службой, контролирующей уплату единого социального налога, приходится констатировать, что здесь имеет место правовая неурегулированность и, как следствие, несогласованность в работе как на федеральном уровне, так и на уровне территориальных органов. Информационное взаимодействие между этими структурами не позволяет Фонду активно влиять на обеспечение полноты поступления единого социального налога (ЕСН) и оперативно получать информацию о платёжных документах на уплату ЕСН, в части зачисляемой в Фонд.
Поэтому представляется целесообразным реформировать действующий ныне порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Полагаю необходимым заменить часть единого социального налога, уплачиваемого в Фонд социального страхования, страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти. Такая необходимость обосновывается тем, что в системе социального страхования действует механизм зачетной уплаты расходов страховых средств страхователями. Для этого надо внести изменения и в Налоговый кодекс РФ, в главу 24 «Единый социальный налог». Таким образом Фонд социального страхования будет иметь право и возможность самостоятельно полностью контролировать как формирование, поступление страховых взносов, так и их расходование.
2.1.1. Средства Фонда на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
В соответствии с федеральным законом №125-ФЗ « Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний формируются за счёт:
- обязательных страховых взносов;
- возвращенных по результатам выездных документальных проверок сумм доначисленных страховых взносов и штрафов при сокрытии страхователем фонда оплаты труда;
- капитализированных платежей, поступивших в случае ликвидации страхователей;
иных поступлений, не противоречащих законодательству РФ.
Страхователями по данному виду страхования являются юридические лица любой организационно-правовой формы, физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Страховщиком по этому обязательному социальному страхованию является Фонд социального страхования РФ.
В соответствии с действующим законодательством все работники, работающие по трудовому договору, подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.
Механизм взаимоотношений страхователей с Фондом социального страхования регулируется федеральным законом №125-ФЗ « Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Для работодателей и предпринимателей важны права и обязанности по уплате и использованию ими средств социального страхования, а также особенности начисления страховых взносов.
От уплаты страховых взносов в Фонд освобождаются общественные организации инвалидов, находящиеся в собственности этих организаций предприятия, учреждения и объединения, созданные для осуществления их уставных целей.
Страховые взносы начисляются на фонд оплаты труда по всем категориям работников, в том числе внештатных, сезонных, временных и выполняющих работу по совместительству, за исключением выплат, на которые в соответствии с законодательством страховые взносы не начисляются.
Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, независимо от источников финансирования и без уменьшения на сумму налогов и удержаний.
Уплата страховых взносов с оплаты труда, начисленной в иностранной валюте, производится в рублях. Для исчисления страховых взносов оплата труда, начисленная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день начисления страховых взносов.
Страхователи уплачивают страховые взносы и другие платежи (расходы, не принятые к зачету в счет страховых взносов, суммы по возмещению пособий, выплаченных по трудовым увечьям и профессиональным заболеваниям, пени, штрафы, сокрытая сумма оплаты труда, частичная оплата за путевки) в Фонд один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за истекший месяц.
Граждане, использующие труд наемных работников, как работодатели, уплачивают страховые взносы в сроки, установленные для расчетов в трудовом договоре.
Под уплатой страховых взносов понимается перечисление страхователем исполнительному органу Фонда разницы между начисленными страховыми взносами и расходами, произведенными в соответствии с федеральным законом №125-ФЗ « Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
В случае реорганизации страхователь обязан произвести полный расчет по платежам в бюджет Фонда. Не погашенная задолженность страхователя возмещается его правопреемниками в соответствии с передаточным актом и разделительным балансом.
В случае ликвидации страхователя не погашенная им задолженность по платежам в бюджет Фонда, возмещается ликвидационной комиссией в порядке и очередности, установленными Гражданским кодексом Российской Федерации.
Задолженность по платежам в бюджет Фонда не погашенная гражданами, взыскивается с них в судебном порядке.
Страхователи обязаны вести учет:
- сумм начисленных страховых взносов и других платежей в бюджет Фонда;
- сумм произведенных расходов по их видам с указанием количественных показателей по установленным формам отчетности;
- сумм произведенных платежей в счет начисленных страховых взносов;
- расчетов по средствам социального страхования с исполнительным органом Фонда, в котором они зарегистрированы.
Страхователи ежеквартально составляют в двух экземплярах "Расчетную ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации" (форма 4-ФСС РФ), утверждаемую Фондом, и не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца представляют в исполнительный орган Фонда, в котором они зарегистрированы.
По истечении установленных сроков уплаты страховых взносов и других платежей невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени.
К недоимке относятся:
- суммы задержанных страхователем платежей; .
- суммы начисленных страховых взносов на сокрытый или заниженный фонд оплаты труда.
Пеня начисляется за каждый день просрочки уплаты страховых взносов в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Исполнительные органы Фонда по просьбе страхователя в случае отсутствия на его расчетном или текущем счете необходимых средств для покрытия задолженности по страховым взносам могут предоставлять отсрочку погашения задолженности на срок не более 6 месяцев.
В случае непогашения задолженности по страховым взносам в предоставленный срок, начисление пени возобновляется на всю просроченную сумму и за весь период со дня образования задолженности.
Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами, к зачету не принимаются.
К страхователям, нарушающим установленный порядок начисления, перечисления средств государственного социального страхования и представления финансовой отчетности исполнительными органами Фонда применяются финансовые санкции.
Величина страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний устанавливается ежегодно принимаемыми Федеральными законами о страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на очередной финансовый год.
Страховые взносы уплачиваются страхователем (плательщиком) исходя из страхового тарифа, дифференцированного по видам экономической деятельности. Согласно ст.4 Закона 125-ФЗ « Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» одним из основных принципов обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний является экономическая заинтересованность субъектов страхования в улучшении условий труда, повышении его безопасности, снижении производственного травматизма и профзаболеваемости. Страховые тарифы устанавливаются по 32 классам профессионального риска (до 2006 года их было 22) в диапазоне от 0,2% (по первому классу) до 8,5% (по 32 классу с 2006 года) к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору.
Дифференциация страхового тарифа обусловливается необходимостью заинтересованности работодателей в улучшении безопасности труда, созданию условий по снижению травматизма и профзаболеваний.
В соответствии с п.2 ст.20 Закона №125-ФЗ « Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» средства на осуществление обязательного социального страхования отражаются в доходной и расходной частях бюджета Фонда, утверждаемого Федеральным Законом отдельными строками. Указанные средства имеют строго целевой характер назначения. Сроки уплаты страховых взносов установлены п.4 ст.22 закона №125-ФЗ, суммы страховых взносов страхователями перечисляются ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц.
С 2005 года формирование классов профессионального риска стало осуществляться не по принадлежности к той или иной отрасли экономики, а по видам экономической деятельности. В связи с этим изменены и Правила отнесения видов экономической деятельности к классам профессионального риска, правила установления скидок и надбавок к страховым тарифам, правила начисления, учёта и расходования средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Согласно п.1 ст.24 Закона №125-ФЗ « Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страхователи ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчётным кварталом, представляют в установленном порядке страховщику по месту их регистрации отчётность по форме, установленной страховщиком.
Следует отметить, что с учётом введения в январе новогодних каникул, у страхователей остаётся практически лишь пять календарных дней для подготовки и сдачи расчётной ведомости по форме 4-ФСС РФ за истекший год, притом что, например, налоговая декларация по единому социальному налогу подаётся налогоплательщиками - юридическими лицами до 30 марта следующего за отчётным года.
Такое положение создаёт трудности у страхователей во время и в полном объёме сдать расчётную ведомость Фонду социального страхования РФ. У регионального отделения в связи с этим усложняется объективность учета доходов и расходов на этот период.
К тому же среди страхователей, не представивших расчётные ведомости имеются и те, которые не ведут хозяйственную деятельность и эти ведомости не представляют по несколько лет, но такие страхователи не могут быть сняты с учёта, поскольку у них не завершена процедура ликвидации, они не исключены из Единого госреестра юридических лиц. Проблема применения к таким страхователям установленных законом штрафных санкций усугубляется отсутствием их по адресам регистрации. В 2006 году в Калининградское региональное отделение не представили расчётные ведомости 7325 страхователей, или 19,2% от числа зарегистрированных страхователей. Снять же их с учёта региональное отделение не имеет возможности из-за отсутствия правовых оснований.
Для урегулирования изложенной ситуации полагала бы целесообразным внести изменения и в расчётную ведомость, включить в неё форму, которая бы отражала структуру страхователей (количество страхователей, не отмечающихся год и более, отсутствующих по юридическому и фактическому адресам и т.д.) Это позволило бы видеть объективную картину количества страхователей, формирование средств социального страхования.
Положительным моментом в деятельности Фонда было бы изменение порядка регистрации страхователей. В настоящий момент действует принцип «одного окна», в соответствии с которым Фонд обязан регистрировать все юридические лица в качестве страхователей вне зависимости от того, начало ли юридическое лицо фактическую деятельность или нет, появились ли у него работники, подлежащие обязательному социальному страхованию.
Таких страхователей по итогам 2006 года было 8487, что составило 22,2%.
2.1.2. Механизм экономической заинтересованности работодателей
В рыночных условиях нашей жизни проблемы охраны труда резко обострились. Не секрет, что работодатели стараются сократить расходы на эти цели, и не заинтересованы в контроле за безопасностью труда. Комиссии по охране труда у частных предпринимателей не создаются, а если и существуют, то на бумаге « для галочки». Не осуществляется обучение работников соблюдению техники безопасности. И как следствие, увеличивается число несчастных случаев на производстве, растет травматизм. Страх потери работы, заработка заставляет людей работать в тяжелых условиях, порой опасных для здоровья.
Ситуация с производственным травматизмом в период экономических реформ остается повсеместно сложной.
На 1 января 2007 года в региональном отделении Фонда состоит на учете 1670 пострадавших от трудувечья и профессиональных заболеваний. Ежемесячно в возмещение вреда им выплачивается 5,5 млн. рублей.
Фонд социального страхования в не меньшей степени озабочен улучшением жизни людей во всех сферах, в том числе и в производстве.
Анализ приведенных данных свидетельствует о том, что проблемы предотвращения несчастных случаев на производстве являются чрезвычайно актуальными. В этой связи только в последнее годы федеральными законами, правительственными постановлениями принят целый ряд нормативных документов, направленных на улучшение условий труда, охраны труда, улучшения здоровья работающих.
Начиная с 2001 года страхователи получили возможность направлять на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний до 20 % сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от увечья на производстве и профзаболеваний, перечисленных страхователями Фонду.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.04.2001 №331 средства можно было направить на финансирование медицинских учреждений и санаториев-профилакториев для проведение периодических медицинских осмотров и профилактического санаторного лечения застрахованных.
В 2002 году постановлением правительства РФ от 28.02.2002 №136 и Перечнем мероприятий, утвержденным постановлением Минтруда и социального развития РФ от 25.03.2002 разрешено финансировать в счет страховых взносов проведение периодических медицинских осмотров, санаторно-курортное лечение застрахованных, аттестацию рабочих мест и приобретение приборов контроля за состоянием условий труда.
В 2003 году к Перечню мероприятий добавилось приобретение сертифицированных средств индивидуальной защиты.
В 2004 году возможность финансирования предупредительных мер предусмотрена федеральным законом от 08.12.2003 №166-ФЗ « О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год».
Фонду разрешено принимать решение о направлении страхователем до 20 % сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, перечисленных страхователем в Фонд за 2003 год за вычетом расходов Фонда на выплату обеспечения на частичное финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний, включая финансирование их периодических медосмотров и профилактического лечения, в том числе санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами. По сравнению с 2003 годом из перечня исключено приобретение приборов контроля.
В 2004 году по Калининградскому региональному отделению на финансирование предупредительных мер в счет страховых взносов выделено 2863,053 тыс. руб.
В 2005 году документы, регламентирующие финансирование предупредительных мер вышли очень поздно. Срок подачи заявлений страхователям был установлен до 1 августа, а перечень предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний Минздравом утвержден приказом №420 от 24 июня 2005 года. Таким образом, на проведение кампании по подготовке страхователями необходимых документов, рассмотрению их региональным отделением Фонда и принятию решений отводился фактически один месяц. Решения о финансировании на 5653,2 тыс. руб. были приняты по 81 страхователю, представившему в установленный срок все необходимые документы.
В 2006 году в региональное отделение Фонда обратилось 118 страхователей, 113 дано разрешение направить на финансирование предупредительным мер 9865,6 тыс.руб. Эта сумма израсходована на проведение периодических медицинских осмотров, аттестацию рабочих мест, приобретение средств индивидуальной защиты.
В соответствии с Федеральным законом РФ от 19.12.2006 №234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2007 год» предприятия и организации, являющиеся страхователями, могут направлять в 2007 году до 20 % суммы страховых взносов, перечисленных в предыдущем (истекшем) году на финансирование предупредительных мер, к которым относятся:
- аттестация рабочих мест;
- приобретение средств индивидуальной защиты;
- санаторно-курортное лечение;
Систематическая и планомерная работа в этом направлении дает возможность не только определить действительно «вредные участки» на производстве и контингент лиц, работающих в условиях воздействия профессиональных вредностей, но и принять все возможные меры по охране труда и профилактике профзаболеваний, что, в конечном счете, скажется на повышении экономической стабильности предприятия и улучшении здоровья работающих.
Однако, вышеуказанные проблемы, среди которых – отсутствие оперативности в издании своевременных ведомственных подзаконных актов, не позволяет на местах проводить планомерную, систематическую работу по предупреждению травматизма.
Наряду с этим, по нашему мнению профсоюзным органам, Государственной инспекции труда надо в этой сфере деятельности активнее взаимодействовать и влиять на работодателей, настаивать на усилении служб по охране труда, проводить разъяснительную работу в СМИ. Представляется целесообразным также внести предложение об усилении ответственности руководителей – работодателей за состояние охраны безопасности труда и закрепить это в Трудовом Кодексе РФ или в совместном Постановлении Правительства Российской Федерации и Федерации независимых профсоюзов России.
2.1.3. Установление скидок и надбавок страхователям
Решение задачи достаточного пополнения бюджета Фонда напрямую связано с совершенствованием тарифной политики по данному виду страхования.
Помимо отраслевого критерия экономической заинтересованности (дифференциации страхового тарифа для каждого страхователя в зависимости от класса профессионального риска, к которому отнесен основной вид экономической деятельности страхователя), законодатель предусмотрел также и индивидуальные критерии экономической заинтересованности для каждого страхователя через установленные скидки (надбавки) к страховому тарифу в пределах 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска.
Если отнесение видов экономической деятельности к тому или иному классу профессионального риска зависит от уровня производственного травматизма, профессиональной заболеваемости, расходов на обеспечение по страхованию, сложившегося в той или иной отрасли, то скидки (надбавки) устанавливаются страхователю с учетом состояния охраны труда и расходов на обеспечение по страхованию у данного конкретного страхователя. Согласно п.2 ст.22 Закона №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» надбавки к страховым тарифам уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении. Скидки и надбавки устанавливаются страхователю страховщиком на основании, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации №652 от 06.09.2001г., Правил установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ежегодно по итогам сложившейся у страхователя ситуации с охраной труда и расходов на обеспечение по страхованию в истекшем году.
В 2006 году по Калининградской области региональным отделением установлены надбавки к страховым тарифам 37 страхователям на сумму 792028 руб., скидки 3 страхователям на сумму 449147 руб. Материалы отчетов регионального отделения по Калининградской области прилагаются (приложение № __).
Одним из условий рассмотрения Фондом заявления страхователя о предоставлении скидки является осуществление страхователем финансово-хозяйственной деятельности с момента его государственной регистрации в течение не менее 3 лет, таким образом, многие предприятия, существующие год или два, не имеют возможности иметь дополнительные средства для снижения профессионального риска.
Однако, существующая практика установления страховых тарифов в зависимости от подтвержденного страхователями основного вида деятельности носит во многом формальный характер, основана на сведениях, которые формируют и подают в региональное отделение Фонда сами страхователи. Проверить их достоверность практически невозможно. Многие работодатели пользуются этим с целью занижения страхового тарифа. Это хорошо видно и в нашей области. Средний размер страхового тарифа за период существующего порядка подтверждения основного вида деятельности снизился с 0,94 % в 2001 году до 0,7 % по отчету за 2003 год.
Действующая система установления страховых тарифов грешит уравниловкой. Порой одинаковый тариф устанавливается страхователям хотя и относящихся к одной отрасли или виду экономической деятельности, но одновременно с этим имеющим большие различия по условиям производства.
Видя это, законодатели совершенствовали тарифную политику путем большей дифференциации страховых тарифов, в особенности применительно к крупным промышленным предприятиям.
Механизм установления страхователям скидок и надбавок, призванный дифференцировать данный подход, к сожалению, оказался малоэффективным, т.к. построен на тех же принципах и имеет недостатки, что и действующая тарифная система.
На наш взгляд, также требуется изменение данного механизма, как с точки зрения методики расчета величин скидок и надбавок (поскольку не позволяет учитывать показатели, которые отражают деятельность страхователя по созданию безопасных условий труда), так и применяемых критериев, таких как:
- отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленный сумме страховых взносов;
- количество страховых случаев на у страхователя на тысячу работающих;
- количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один страховой случай.
Анализ установления скидок и надбавок на практике выявляет их несовершенство и недостатки. В первом и втором показателях смертельные случаи на производстве учитываются наравне с теми страховыми случаями, в результате которых работник получил незначительное повреждение здоровья и реабилитировался после непродолжительного нахождения на больничном листе.
Если же проследить влияние третьего показателя, то вообще получается парадоксальная ситуация. Наличие у страхователя только смертельного случая исключает установление ему надбавки, т.к. у него отсутствует количество дней временной нетрудоспособности.
С учетом изложенного предлагаем Министерству здравоохранения и социального развития РФ и Фонду социального страхования РФ рассмотреть вопросы изменения системы показателей, используемые при установлении скидок и надбавок, и включить в Методику расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний два дополнительных коэффициента:
- коэффициент уровня проведения аттестации рабочих мест по условиям труда;
- коэффициент уровня проведения предварительных и периодических медицинских осмотров.
Предлагаем также включить следующие показатели:
- исключить возможность получения скидки к страховому тарифу при наличии факта смертельного случая на предприятии по вине работодателя;
- иметь право отменить полученную в текущем году скидку к страховому тарифу в случае произошедшего смертельного случая на предприятии.
На наш взгляд это позволит упорядочить систему дифференциации страховых тарифов, повысит ответственность страхователей за предоставление достоверной информации, состояние техники безопасности, условий труда работающих и положительно отразится на формировании бюджета Фонда.
2.2. Правовые проблемы контроля за формированием средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Бюджет Фонда социального страхования формируется в основном за счет страховых взносов, поэтому пополнению его доходной части и целевому расходованию средств уделяется самое серьезное внимание. Постоянно осуществляется контроль за полнотой и своевременностью уплаты страхователями страховых взносов, к должникам применяются все предусмотренные законодательством меры правового реагирования.
Проводимые в этом направлении организационно-правовые мероприятия, их результативность и проблемы, можно проследить на исследовании практики работы Калининградского регионального отделения.
Работа по снижению задолженности включает в себя комплекс мер по ее выявлению, анализу структуры и причин появления, выбору истребования, контролю за погашением вплоть до принудительного взыскания через судебные органы, службу судебных приставов за счет имущества должника. Так, в Калининградском региональном отделении в реализации этого комплекса мер участвуют отдел работы со страхователями, их учета и регистрации, контрольно-ревизионный отдел, отдел финансов, бухгалтерского учета и отчетности, отдел информационных технологий и отдел правового обеспечения.
В этих же целях регулярно проводятся методические дни и практические занятия по изучению нормативных документов по уплате страховых взносов, бесспорному и принудительному взысканию задолженности. Анализируются основания привлечения к штрафным санкциям за правонарушения. В каждом районе области в планы проведения семинаров по обучению страхового актива, которые проводятся ежегодно, обязательно включаются вопросы уплаты страховых взносов и меры ответственности, предусмотренные Федеральным законом № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и Налоговым кодексом РФ.
Динамика задолженности по платежам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в нашей области характеризуется следующим образом (см. таблицу № 1 в приложении).
Благодаря постоянно принимаемым мерам контроля за уплатой страховых взносов региональному отделению удается сдерживать рост просроченной задолженности. Удельный вес просроченной к сумме общей задолженности составлял на 01.01.2005 г. – 48,4%, на 01.01.2006 г. – 44,8%, на 01.01.2007 г. – 39,2%.
Так, на 01.01.2007 г. в структуре общей задолженности удельный вес просроченной задолженности (недоимки) составляет 7281581,3 руб. (39,2%). Определенный объем в структуре указанной задолженности занимают приостановленные к взысканию платежи в связи с нахождением страхователей в процедуре банкротства – 2 061 624 руб., страхователей, не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность – 171 800 руб. Объем отсроченной задолженности, доля реструктуризации в нашем регионе практически равна нулю.
Основными причинами наличия задолженности по страховым взносам в Калининградской области являются:
- непогашение задолженности страхователями, не осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность. На 01.01.2006 г. таких страхователей было 2915 с суммой задолженности 1 773 300 руб., на 01.01.2007 г. – 3112 страхователей с суммой задолженности 171 800 рублей;
- непогашение задолженности страхователями, находящимися в процедуре банкротства. Так, на 01.01.2006 г. ее размер составлял 2259500 руб., на 01.01.2007 г. – 2061624 рублей;
- несвоевременная уплата страхователями текущих платежей.
В Калининградской области имеются страхователи, просроченная задолженность которых превышает 300 тыс.руб.
На 01.01.2007 г. просроченную задолженность свыше 300 тыс. руб. имели:
- «13 Управление начальника работ механизации» - филиал ФГУП СУ КОР – 364859 руб.;
- ОАО «Прибалтийской судостроительный завод «Янтарь» - 547000 руб.
Задолженность этих страхователей составляет 12,5% от всей суммы просроченной задолженности по региональному отделнию.
Согласно п. 6 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» недоимка и пени по страховым взносам могут быть взысканы страховщиком со страхователя в принудительном порядке за счет денежных средств и иного имущества страхователя. Взыскание недоимки и пеней со страхователя - физического лица осуществляется в судебном порядке. Взыскание недоимки и пеней со страхователя – юридического лица осуществляется страховщиком на основании решения руководителя о взыскании в бесспорном порядке недоимки и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банке (иных кредитных организациях), путем направления инкассового поручения о перечислении недоимки и пеней в банк, где открыты счета страхователя.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователя – юридического лица либо отсутствии информации о счетах страхователя, региональное отделение вправе взыскивать недоимку и пени за счет иного имущества страхователя – юридического лица путем направления соответствующего постановления судебному приставу – исполнителю.
Следует отметить, что в законе № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»не определены сроки проведения региональными отделениями процедур принудительного взыскания задолженности, не установлена обязанность страховщика направлять страхователю требование об уплате недоимки, пеней и штрафов (притом, что названные вопросы весьма подробно регулируются в налоговом законодательстве (ст. 46, ст. 47 НК РФ)
Механизм взыскания задолженности определен Фондом социального страхования Российской Федерации самостоятельно в Методических указаниях о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятие мер по их результатам и Методических указаниях по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных соответственно постановлениями Фонда социального страхования РФ от 04 декабря 2003 г. № 134 и от 29 июля 2003 г. № 87. В этих указаниях процедуры взыскания задолженности по страховым взносам изложены в соответствии с положениями законодательства о налогах и сборах, регулирующими аналогичные правоотношениями.
В настоящее время в эти Методические указания Фонд вносит изменения с учетом изменений Налогового кодекса, а также наработанной практики. Но в Федеральный закон №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» эти нормы не вносятся. Этот пробел необходимо в ближайшее время устранить внесением необходимых дополнений в указанный закон.
При осуществлении в отношении страхователей процедур банкротства задолженность по страховым взносам взыскивается в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 мая 2004 г. № 257 «Об обеспечении интересов РФ как кредитора в делах о банкротстве и процедурах банкротства». Требование Фонда социального страхования наряду с требованиями иных кредиторов для целей предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией объединяются Федеральной налоговой службой после направления органом страховщика соответствующему налоговому органу уведомления о наличии задолженности. Уведомление направляется по установленной форме, с определенным пакетом документов и в определенные сроки.
Дальнейшее взаимоотношение с налоговыми органами нормативной базой не урегулировано. В законодательном порядке недостаточно разрешен вопрос о взыскании задолженности по страховым взносам и сумм капитализации у страхователей, находящихся в стадиях банкротства.
На практике получается следующее. Региональное отделение своевременно направляет в налоговый орган уведомление о сумме подлежащей к взысканию задолженности. Ход дальнейших принимаемых налоговым органом, арбитражным судом мер Фонду не известны, т.к. обязанность ставить Фонд в известность Постановлением Правительства РФ №257 на уполномоченный орган (государственная налоговая служба) не возложена.
В связи с этим на региональном уровне вынуждены заключать дополнительно Соглашение о взаимодействии с налоговыми службами. В Соглашении что-то удалось четко и конкретно зафиксировать. А что-то, и в частности описанная ситуация, пока не находит конструктивного решения.
Для эффективности и большей результативности работы по взысканию задолженности со страхователей, находящихся в процедурах банкротства необходимо в Постановление Правительства РФ № 257 внести специальный пункт, которым предоставить Фонду право самостоятельно выступать как кредитору в делах о банкротстве.
С целью снижения задолженности страхователей по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов региональным отделением осуществляется комплекс мер принудительного взыскания задолженности.
Анализ данных регионального отделения Фонда о принятых мерах по сокращению задолженности за 2005 – 2006 г.г. свидетельствует о том, что за указанные периоды произошел значительный рост количества направляемых страхователям требований об уплате недоимки и пени, инкассовых поручений, принимаемых решений о взыскании задолженности за счет иного имущества, предъявленных судебных исков, принимаемых решений о привлечении к ответственности, направленных материалов в территориальный уполномоченный орган по предъявлению требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства.
При этом следует отметить, что наиболее эффективными с точки зрения поступлений в погашение задолженности средств по примененным мерам взыскания этой задолженности являются направление требований об уплате недоимки и пени, а также выставление страховщиком инкассовых поручений для бесспорного взыскания средств с расчетных счетов страхователей. Доля средств, поступивших в бюджет Фонда в результате применения указанных мер взыскания составляла за 2005 г. - 6384800 руб., за 2006 г. – 9231590 руб.
Общая сумма взысканий задолженности в результате проведенных региональным отделением мероприятий составила в целом за 2005 г. - 6609200 руб., за 2006 г. – 10241670 руб.
Приведенные данные по погашению задолженности страхователей подтверждают, что наиболее эффективными мерами взыскания ее являются направление требований об уплате недоимки и пени, а также выставление инкассовых поручений и правильность выбора акцента на это региональным отделением.
В 2005 году региональное отделение направило 1951 требование страхователям об уплате недоимки и пени на сумму 9615100 руб. Страхователями после получения требований уплачено 3949700 руб. (41% от суммы по направленным требованиям и 61,4% от суммы взысканной задолженности в 2005 году).
В 2006 году количество направленных требований возросло до 5823 (увеличилось в 2,9 раза), сумма по направленным страхователям требованиям составила 13533380 руб., фактически поступило 5494670 (40,6 % от суммы по направленным требованиям и 53,6 % от суммы взысканной задолженности в 2006 году ).
В соответствии с п. 6 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ и с учетом положений ст. 46 Налогового кодекса в 2005 году выставлено 455 инкассовых поручений на сумму 4069400 рублей, поступило по инкассовым поручениям 2435100 руб. (59,8 % от всей суммы выставленных инкассовых поручений).
В 2006 году количество выставленных инкассовых поручений возросло до 1007, их сумма составила 6007610 руб., фактически поступило 3736920 руб. (62,2 % от всей суммы выставленных инкассовых поручений).
Как видим, метод бесспорного взыскания с должников путем направления инкассо в банки также играет свою роль в пополнении бюджета. Но здесь Фонд применяет нормы закона №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и Налогового кодекса. Такая двойственность в применении законодательства порождает непонимание у страхователей, а порой жалобы и обращения в суды со ссылками, что Фонд не налоговый орган, а страховой взнос не налог. Поэтому следует дополнить закон 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» статьей, в которой прописать механизмы взыскания задолженности.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователей региональным отделением в соответствии с п. 6 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и с учетом положений ст.47 Налогового кодекса РФ принимались решения о взыскании задолженности за счет имущества организаций – должников. За 2005 год принято и передано судебным приставам – исполнителям 68 постановлений о взыскании недоимки за счет имущества на 1165424 руб. Поступило 785669 руб. или 67,4 %. В 2006 году было принято и передано судебным приставам – исполнителям 187 постановлений на сумму 864071,66 руб., поступило 129571,69 руб. или 15% от всей суммы направленных постановлений (см. приложение № ___).
Увеличение направленных судебным приставам постановлений не дало увеличения взысканной суммы. Это можно объяснить тем, что предъявлены они были к страхователям, отсутствующим по адресам или не имеющим имущества, подлежащего адресу и реализации. Достаточно большое количество постановлений приставами возвращено с актом о невозможности взыскания именно по двум вышеуказанным причинам.
В соответствии с Положением о порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 мая 2004 г. № 257, в налоговую службу направлены требования о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний со страхователей, признанных решением суда банкротами:
- в 2005 году по 72 организациям – недоимщикам с суммой задолженности 829126 руб.;
- в 2006 году по 249 организациям – недоимщикам с суммой задолженности 1432967,37 руб.
Фактически поступило в 2006 г. с учетом требований, направленных в предыдущие периоды, 812559,87 рублей.
Статьей 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» предусмотрено право страховщика предоставлять страхователям отсрочку уплаты страховых взносов в установленных федеральными законами случаях. Однако, в законе 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» отсутствуют нормы, регулирующие вопросы предоставления отсрочек по уплате страховых взносов.
Впервые такая норма была включена в Федеральный закон «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год», ст. 10 которого предусматривает, что в 2002 году Фонд вправе предоставлять страхователям отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по обязательным перечислениям в Фонд, заключаемых со страхователями на основании соглашений на срок не более одного года при условии своевременной уплаты текущих платежей в Фонд. Действие этой статьи ежегодно продлевается федеральными законами о бюджетах Фонда на очередной год.
Законодательное регулирование вопросов предоставления отсрочек (рассрочек) для целей страховых взносов не соответствует понятию, используемому для аналогичных целей по налоговому законодательству.
Согласно ст. 61 Налогового кодекса изменением срока уплаты налога и сбора (в т. ч. путем предоставления отсрочки (рассрочки) признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Таким образом, налоговым законодательством предусмотрено изменение срока уплаты текущих налоговых платежей, которое осуществляется в том числе в форме отсрочки и рассрочки.
Однако относительно страховых взносов установленное налоговым законодательством понятие отсрочки (рассрочки) трансформировалось и применяется к суммам образовавшейся задолженности по их уплате, являясь по существу одной из форм реструктуризации задолженности. Региональное отделение не вправе предоставлять отсрочки (рассрочки) по уплате текущих платежей. Тем самым в понятие отсрочки (рассрочки) в целях налоговых платежей и в целях страховых взносов действующим законодательством вкладывается совершенно разный смысл. Такое положение свидетельствует о снижении ее эффективности как меры сокращения задолженности.
Так, по Калининградскому региональному отделению в 2005-2006 г.г. отсрочки (рассрочки) по обязательным платежам в Фонд предоставлены не были. В 2006 году ни один страхователь не обращался за предоставлением отсрочек (рассрочек) вообще.
Поэтому в целях снижения роста задолженности по страховым взносам требуется законодательно внести дополнения в федеральный закон №125-ФЗ норму, предусматривающую предоставление отсрочки (рассрочки) и, при чем также и на текущие платежи.
До настоящего времени отсутствует нормативный правовой акт, определяющий порядок списания безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам. Исполнительные органы Фонда руководствуются при списании безнадежной к взысканию задолженности ведомственными документами (письмами Фонда от 30 июля 2002 г. № 02-18/05-5498 и от 29.08.2006 г. № 02-18/05-9303 «О списании задолженности ликвидированных страхователей».
Следует отметить, что ст.59 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность списания налогоплательщиком безнадежных налогов по налогам и сборам (для федеральных налогов и сборов такой порядок определяется Правительством России). Во исполнение названной статьи принято постановление Правительства России от 12.02.2001 г. № 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам».
Согласно письму ФСС от 30.07.2002 г. № 02-18/05-5498 и от 29.08.2006 г. № 02-18/05-9303 недоимка по страховым взносам и пени может быть признана безнадежной к взысканию и списана в случае:
- ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации, в т.ч. в порядке, определяемом Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)»;
- признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с названным выше Федеральным законом в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;
- смерти или объявления судом умершим физического лица.
Исходя из этих условий региональным отделением Фонда признана безнадежной к взысканию и списана задолженность страхователей за 2005 год на сумму 238900 руб. по 27 страхователям. За 2006 год на сумму 363650 руб. по 28 страхователям.
Согласно пп.8 п.2 ст.18 Закона № 125-ФЗ страховщик обязан контролировать деятельность страхователя по исполнению им обязанностей, предусмотренных ст.17 и ст.19 данного Закона. Указанными статьями предусмотрено, что страхователь, в частности, обязан своевременно предоставлять в исполнительные органы страховщика документы, необходимые для регистрации страхователя; в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы; представлять страховщику отчетность по установленной форме.
Однако порядок осуществления такого контроля законодательством об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не установлен.
Соответствующие механизмы определены Фондом самостоятельно. Постановлениями Фонда социального страхования РФ от 04 декабря 2003 г. № 134 и от 29 июля 2003 г. № 87 утверждены соответственно Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятие мер по их результатам и Методические указания по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В этих указаниях процедуры осуществления контроля органами страховщика и исполнения обязанностей изложены по аналогии с соответствующими процедурами, предусмотренными законодательством о налогах и сборах. Проверки страхователей конечно же проводятся в полном соответствии с рекомендованными Фондом методическими указаниями.
За 2005 год было проведено 1321 документальных выездных проверок, по результатам которых взыскана задолженность в размере 762242 руб. или 95 % к общей сумме доначисленных взносов, пени, штрафов.
За 2006 год было проведено 2248 документальных выездных проверок с суммой взыскания 814762 руб. или 98,6 % к общей сумме доначисленных взносов, пени, штрафов.
Результативность проведенных проверок повысилась. Взыскиваемость дополнительно начисленных по результатам документальных проверок платежей повысилась с 95% в 2005 г. до 98,6 % в 2006 г.
Но, анализируя результаты выездных и камеральных проверок страхователей, проводимых региональным отделением, считаю, что эффективность была бы значительно выше, если бы непосредственно в законе №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», регулирующем правовые отношения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний были изложены и контрольные функции страховщика.
В связи с этим предлагаем внести в федеральный закон № 125-ФЗ статью, конкретно излагающую порядок контроля исполнения страхователями механизма перечисления и уплаты страховых взносов (этот механизм изложен в ст. 18 и 19) с вытекающими юридическими последствиями и санкциями за ее неисполнение, а также законодательно установить механизм принудительного взыскания задолженности (в части направления требований об уплате задолженности, сроков осуществления соответствующих процедур).
2.3. Ответственность страхователей за нарушение законодательства о социальном страховании.
Предусмотренные федеральным законом № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» меры ответственности страхователя за непредставление или несвоевременное представление отчетности по страховым взносам значительно отличаются от предусмотренных налоговым кодексом РФ. Закон № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» устанавливает штрафы за такие нарушения в твердой сумме без учета размера суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности и сроков задержки представления такой отчетности.
Если сравнить с Налоговым кодексом РФ, то статья 119 НК РФ предусматривает, за непредставление налоговой декларации в установленный срок при отсутствии признаков налогового правонарушения, изложенного в п. 2 ст. 119, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 180 дней по истечении установленного законодательством срока влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
В тоже время следует отметить, что для целей, например, единого социального налога, ст. 119 НК может быть применена к страхователю не чаще одного раза в год (поскольку налоговая декларация представляется налогоплательщиком по итогам налогового периода – год для целей ЕСН). Отчетность же по страховым взносам в Фонд (форма № 4-ФСС РФ) представляется страхователем 4 раза в год (по итогам квартала) и в каждом случае ее непредставления или несвоевременного представления наступает ответственность по Закону № 125-ФЗ.
В 2005 году в соответствии со ст. 19 Закона № 125-ФЗ Калининградским региональным отделением Фонда вынесено 168 решений о наложении штрафа на сумму 193000 руб. Уплачено в добровольном порядке штрафов на сумму 20000 руб. или 10,4 % суммы вынесенных решений, принято 66 решений о взыскании штрафов в судебном порядке с 66 страхователей на сумму 110000 руб.
В 2006 году вынесено 15905 решений о наложении штрафа на сумму 36215000 руб. Из них уплатили в добровольном порядке 819 страхователей на сумму 1334863 руб. В принудительном порядке предъявлены к взысканию штрафов с 10167 страхователей на сумму 28093000 руб. Фактически поступило в региональное отделение 743211 руб. или 2,6 % от взыскиваемой суммы.
В соответствии с действующим законодательством процедура взыскания носит пресекательный характер, поэтому процессуальным вопросам на практике уделяется особо пристальное внимание, т.к. несоблюдение норм закона влечет отказ в удовлетворении требований взыскателя.
Довольно часто, практически ежегодно, меняется механизм взыскания штрафов за правонарушения. В 2006 году изменен порядок взыскания штрафов в сравнении с 2005 годом, в 2007 году он также претерпел изменения. Вот основные из них:
- если раньше штрафы с юридических и физических лиц взыскивались через арбитражный суд, то с 2006 года непосредственно через отделы судебных приставов;
- определен минимальный срок для добровольной уплаты штрафа – 10 дней со дня получения требования, а раньше такой срок установлен не был;
- первым этапом принудительного взыскания штрафных санкций с 2007 г. является направление поручения о бесспорном списании суммы штрафа в банк, где находятся счета страхователя;
- увеличился срок для вынесения решения о взыскании штрафных санкций за счет имущества страхователя с 6 месяцев до 1 года с даты окончания срока добровольной уплаты;
- сократился срок направления судебным приставам-исполнителям постановления отделения Фонда о взыскании штрафа 5 дней до 3-х.
Такое частое изменение механизма и процессуальных процедур при взыскании штрафных санкций за правонарушения затрудняет выработку практики работы и снижает ее результативность. Подтверждением этого является следующее.
В 2005 году взыскание штрафов осуществлялось через арбитражный суд. В первой половине года штраф взыскивался в размере 100, 200 руб. (вместо 1000 руб.), причем подход судей не был одинаковым. К концу 2005 года стала прослеживаться судебная практика.
Однако, в связи с тем, что в январе 2006 года штрафы стали взыскиваться через судебных приставов, минуя арбитражный суд, не рассмотренные в 2005 году иски суд возвратил в региональное отделение как ему неподсудные. Это повлекло удлинение срока предъявления сумм к взысканию, увеличило почтовые расходы, нагрузку на специалистов и повлияло на результат реального взыскания штрафов.
Ниже приведены данные о проводимой Калининградским региональным отделением Фонда работе по взысканию штрафов за счет имущества страхователя.
Данные о направленных взыскательных документах и поступивших суммах, взысканных по недоимке и штрафам:
- в 2006 году для принудительного взыскания направлено постановлений:
- по недоимке – 187 на сумму 864071,66 рублей
- по штрафам – 10155 на сумму 28042000 рублей
всего 10342 постановления на сумму 28906071,66 рублей
Поступило по направленным в 2006 году постановлениям:
- по недоимке – в 2006 г. по 32 на сумму 129571,69 рублей
в 1 кв. 2007 г. по 8 на сумму 22210,88 рублей
- по штрафам – в 2006 г. по 426 на сумму 743211 рублей
в 1 кв. 2007 г. по 81 на сумму 195603 рублей
всего 547 постановлений (5,3%) на сумму 1090596,57 рублей (3,8%)
В 2006 году для принудительного взыскания направлено 5 исполнительных листов после взыскания штрафов через суд на сумму 13000 рублей.
Поступило по направленным в 2006 году исполнительным листам по 2 на сумму 500 рублей.
Кратко перечисленные сухие цифры красноречиво показывают, что в 2006 году активно проводилась работа по взысканию за счет имущества нарушителей и по уплате взносов и по штрафным санкциям за правонарушения. Видно и то, что мал процент фактического взыскания. Большой процент возврата без исполнения с актом о невозможности взыскания. Причем, возврат идет по двум причинам: должник не находится по месту юридического и фактического адреса и отсутствие имущества. Это из года в год повторяется и стало уже проблемой. Региональное отделение не наделено функцией по розыску страхователей. Но конечно это не означает, что региональным отделением ничего не предпринимается. Такие страхователи попадают в отдел работы со страхователями и с ними работают, направляются сведения в налоговую службу для уточнения адреса, сведений о руководителе, бухгалтере.
Тем не менее, налоговая служба такие сведения представляет только за плату, средства на которую в Фонде не предусмотрены. Такую ситуацию безусловно нельзя назвать нормальной.
Уже больше 5 лет созданная совместным приказом рабочая группа отделения и службы приставов решает возникающие оперативные и острые вопросы, составляются акты.
В целях обеспечения реализации Федерального закона № 125-ФЗ, повышения эффективности мер взыскания с учетом изменения процессуальных подходов, разрабатывается новое Соглашение о совместной деятельности двух федеральных структур, регионального отделения и Службы судебных приставов. Это позволит теснее взаимодействовать и сконцентрировать совместные усилия на результатах.
Конечно, процент принудительного взыскания недоимки невелик, но здесь надо иметь ввиду, что до принудительного взыскания проводится довольно серьезная, колоссальная организационная работа. Основная её часть уплачивается страхователями в добровольном порядке или взыскивается принудительно со счетов в банке. Так в 2006 году из 27225757,33 рублей выявленной недоимки добровольно уплачено по требованиям и взыскано со счетов в банках 16827695,61 рублей, что составляет 61,8%.
С уплатой штрафов дела обстоят не так хорошо. Из 36557000 рублей штрафных санкций добровольно оплачено 511313,1 рублей, что составляет 1,4%.
На малоэффективные результаты принудительного взыскания штрафных санкций влияют следующие причины:
- штрафная санкция за допущенное страхователем правонарушение является не обязательным платежом, а мерой дополнительного воздействия на страхователя;
- штрафные санкции предъявляются ко всем страхователям, несвоевременно представившим, не представившим в установленный срок отчетность Фонду. Среди них большое количество таких, которые уже давно не ведут хозяйственную деятельность, отсутствуют по указанным в регистрационных документах адресам и т.д.
Направление существующим только на бумаге страхователям и приставам-исполнителям взыскательных документов влечет за собой денежные расходы на почтовые отправления, увеличение нагрузки на специалистов отделения и службы судебных приставов.
Показатели, характеризующие деятельность региональных отделений ФСС отражаются в Форме 6 ФСС РФ «Финансовый отчет об исполнении бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации». В таблице 10 данной формы «Расчеты со страхователями» отражаются, в том числе суммы задолженности за страхователями, сложившиеся на начало года и конец отчетного периода; в таблице 12 – данные о числе страхователей, состоящих на учете на конец отчетного периода, и число страхователей, представивших расчетные ведомости.
Однако названные выше показатели, отражаемые в Форме 6 ФСС РФ, носят общий характер и не позволяют составить объективную картину, характеризующую работу исполнительных органов Фонда. Так, в общей сумме задолженности страхователей весьма значительную сумму составляют задолженность, приостановленная к взысканию в связи с осуществлением в отношение страхователей процедур банкротства; предоставлением отсрочек (рассрочек), реструктуризации задолженности).
Среди страхователей, не представивших расчетные ведомости имеются те, которые не ведут хозяйственной деятельности и не представляют эти ведомости по несколько лет. Однако они не могут быть сняты с учета, поскольку в отношение их не завершены ликвидационные процедуры и они не исключены из Единого государственного реестра юридических лиц; отсутствующие по адресам, указанным в соответствующих реестрах и т.д.
Из направленных в 2006 году для принудительного взыскания 10167 исполнительных документов регионального отделения Фонда 783 или 7,7% по страхователям, не представляющим отчетность в региональное отделение в течение календарного года.
Поэтому для более объективной оценки деятельности региональных отделений Фонду необходимо в расчетной ведомости вышеперечисленные показатели более детализировать, например, отражать структуру задолженности, как это составляется налоговыми органами. Предусматривать показатель о количестве страхователей фактически прекративших деятельность, не отчитывающихся более, например одного года, двух лет, отсутствующих по юридическому и фактическому адресу и т.д.
Привлечение к административной ответственности за нарушения требований закона № 125-ФЗ предусмотрено Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.
Согласно п.5 ст.28.3 Кодекса протоколы об административных нарушениях, предусмотренных ст. 15.3, 15.4, частью 1 ст. 15.6 (в части административных правонарушений, связанных с перечислением сумм взносов в соответствующие государственные фонды) вправе составлять должностные лица государственных внебюджетных фондов.
Статья 15.3 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе» устанавливает, что нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет во внебюджетном фонде влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до 10 минимальных размеров оплаты труда; нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в органе государственного внебюджетного фонда, - от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.
Таким образом, следует отметить, что законодательство об административных правонарушениях также различает ответственность за нарушение срока регистрации страхователя, ведущего деятельность и не ведущего таковую.
Согласно ч.1 ст.15.6 непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда, на должностных лиц – от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.
За время действия Кодекса об административных правонарушениях, утвержденного Федеральным законом от 30 декабря 2001 года № 195-ФЗ региональным отделением меры административной ответственности к должностным лицам страхователей применялись к 21 должностному лицу.
Однако меры, принимаемые региональным отделением к нарушителям, остаются безрезультатными. Судами все протоколы об административных правонарушениях возвращаются обратно в отделение Фонда. Это связано с тем, что в силу сроков составления протокола и требований к его содержанию отделение Фонда не имеет возможности соблюсти все процессуальные требования, предъявляемые к протоколу об административном правонарушении.
Согласно положениям КоАП РФ требуется составление протокола немедленно после выявления правонарушения и присутствие при этом лица, допустившего правонарушение с отражением в протоколе личных данных такого лица и его подписи. На практике обеспечить указанные требования закона в установленные сроки не представляется возможным. Это связано с тем, что в отделении Фонда отсутствуют личные данные страхователей – индивидуальных предпринимателей и личные данные руководителей страхователей – юридических лиц.
В поисках выхода из данной ситуации Калининградским отделением Фонда применена на практике схема, при которой правонарушитель уведомляется по почте о вынесенном в отношении него административном протоколе и ему разъясняются его права и обязанности. Копия уведомления направляется мировому судье с подтверждением отправки лицу (а не получения), привлеченному к ответственности. В единичных случаях такая схема дала положительный результат. Однако следует учитывать тот факт, что положительные решения мировых судей не были обжалованы нарушителями в вышестоящие инстанции.
Вполне возможно, что эти должники, «нарушители» и не существуют. Такой вывод можно сделать, потому что даже если дело доходит до суда, то судебные решения не обжалуются, и реально эта сумма административного штрафа не поступает в отделение. Причем, из-за безрезультативности в ряде субъектов Федерации региональными отделениями Фонда эта мера вообще не применялась. Чтобы эта мера стала действенной, на наш взгляд, необходимо в Кодекс об административных правонарушениях внести изменения применительно к схеме взаимоотношений Фонда и страхователей.

Заключение
В системе современных рыночных социально-экономических отношений трудно переоценить роль социального страхования и его основных составляющих направлений.
В России имеющиеся к сегодняшнему дню «фундамент» и «здание» системы обязательного социального страхования были построены примерно в последние полтора десятка лет.
Анализ почти пятнадцатилетней истории становления обязательного социального страхования в современной России позволяет сделать два вывода, которые, на самом деле, достаточно очевидны. Во-вторых, такая система в стране сегодня действительно есть и ее можно и нужно рассматривать как систему, а не как какие-то отдельные фрагментарные составляющие. Система в общем и в целом жизнеспособна, она работает на благо общества
Во-вторых, в сфере общего социального страхования была решена острая и трудная проблема, связанная с упорядочением выплат возмещения за причиненный вред здоровью гражданам, пострадавшим в результате несчастных случаев и профзаболеваний. Немалое число людей, получивших производственные травмы или болезни, многие годы и даже десятилетия тому назад возмещение получали от своих предприятий, но в период рыночных реформ часть этих предприятий перестала существовать, другие преобразовались, сменили форму собственности, собственников и т.д. В результате сотни тысяч людей оказались как бы «подвешенными в воздухе» и брошенными на произвол судьбы. В рамках ныне действующей системы социального страхования эту проблему удалось решить в масштабе всей страны, создать новый механизм компенсационных выплат в возмещении вреда.
Несмотря на существующие проблемы в правовом регулировании деятельности Фонда социального страхования Российской Федерации, принимаемые нормативные правовые акты по обязательному социальному страхованию позволяют решать задачи обязательного социального страхования и управления средствами для их осуществления.
В работе показана необходимость комплексного подхода к созданию экономических условий, законодательной и нормативной правовой базы для формирования новых механизмом реализации государственных гарантий по социальному страхованию
Назрела необходимость внесения изменений и дополнений в действующее законодательство.
В работе сделан анализ формирования бюджета на обязательное социальное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, правовая основа уплаты страховых взносов.
На примере Государственного учреждения – Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации показана работа по взысканию задолженности страхователей, по установлению страхователям скидок и надбавок , проводимые мероприятия по привлечению страхователей к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов и представления установленной отчетности.
Противоречия, имеющиеся в отдельных законодательных актах, регулирующих деятельность Фонда по вопросам обязательного социального страхования, создают условия, при которых Фонд вынужден направлять средства на финансирование мероприятий, не связанных с прямым назначением обязательного социального страхования.
Растущий удельный вес ассигнований из федерального бюджета в доходах государственных социальных внебюджетных фондов, возрастание объема выполняемых ими функций социальной помощи различным категориям граждан вне рамок системы обязательного социального страхования деформирует эту систему и уводит ее в область социального обеспечения. В этой связи обостряется вопрос правового статуса Фонда, изначально создавшегося для реализации задач обязательного социального страхования.
Несмотря на существующие проблемы в правовом обеспечении деятельности Фонда, действующее законодательство Российской Федерации позволяет решать задачи обязательного социального страхования и управления средствами на их осуществление, однако процесс формирования законодательной базы еще не завершен. Так, ФСС в своей деятельности руководствуется Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства 12.02.1994 года № 101 , которое на сегодняшний день по отдельным позициям не соответствует законодательству Российской Федерации.
В целях совершенствования действующего законодательства и повышения эффективности работы исполнительных органов Фонда социального страхования, на основе проведенного в данной работе анализа, нами предлагается:
Принять федеральные законы
а) «О Фонде социального страхования Российской Федерации», изложив в нем правовой статус и задачи Фонда в современной России.
б) «Об уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти».
Внести следующие изменения в федеральный закон от 25 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»:
а) дополнительно включить статью о порядке контроля страховщиком исполнения страхователями механизма перечисления и уплаты страховых взносов в Фонд;
б)дополнительно включить статью о механизме взыскания задолженности страхователей.
Правительству Российской Федерации, Федерации независимых профсоюзов России, Минздравсоцразвития России принять соответствующие постановления, ведомственные подзаконные акты об усилении ответственности работодателей за состоянием охраны труда.
Внести изменения в ведомственные нормативные акты:
а) Минздравсоцразвития России, Фонду социального страхования РФ рассмотреть вопросы изменения системы показателей, используемые при установлении скидок и надбавок. Включить в Методику расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний дополнительно два коэффициента:
- коэффициент уровня проведения аттестации рабочих мест по условиям труда;
- коэффициент уровня проведения предварительных и периодических осмотров;
и два показателя:
- исключить возможность получения скидки к страховому тарифу при наличии факта смертельного случая на предприятии по вине работодателя;
- отменить полученную в текущем году скидку к страховому тарифу в случае произошедшего смертельного случая на предприятии;
б) Фонду социального страхования РФ внести дополнения в расчетную ведомость (Форма 4 ФСС РФ), включив в нее формы, отражающие структуру страхователей (количество страхователей, более года на отчитывающихся перед Фондом), отсутствующим по юридическим и фактическим адресам) и детализировать структуру задолженности.


Список используемой литературы
1.Федеральный закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»
2.Постановление правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).
3.Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
4.Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (с изменениями 19.12.2006 г.).
5.Инструкция о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утв. Постановлением ФСС РФ от 09 марта 2004 г. № 22.
6.Федеральный закон (2001-2006 г.г.) о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год и об исполнении бюджета Фонда социального страхования за очередной финансовый год.
7.Постановление Правительства Российской Федерации от 07 июня 1999 г. № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».
8.Постановление Правительства Российской Федерации от 31 августа 1999 г. № 975 «об утверждении Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска».
9.Постановление Правительства Российской Федерации от 02 марта 2000 г. № 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
10.Постановление Правительства Российской Федерации от 06 сентября 2001 г. № 652 «Об утверждении Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
11.Постановление Правительства Российской Федерации от 06 сентября 2001 г. № 82 «О порядке и условиях финансирования в 2004 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников».
12.Постановление Фонда социального страхования Российской Федерации от 23 марта 2004 г. № 27 «Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей» (в редакции Постановления ФСС РФ от 26.01.2007 г. № 15).
13.Постановление ФСС РФ от 31 марта 2006 г. № 38 «Об утверждении средних значений основных показателей для расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году».
14.Постановление ФСС РФ от 10 февраля 2006 г. № 9 «Об утверждении формы финансового отчета об исполнении бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации» (в ред. от 17 ноября 2006 г.).