СТАТИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Основные понятия налогообложения.
Классификация налогов в РФ.
Учет налогов на счетах СНС.
Система макроэкономических показателей для расчета уровня налогообложения.
Пофакторный анализ динамики налоговых поступлений
1. Основные понятия налогообложения
Статистика налогообложения является разделом статистики государственного бюджета.
Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность всех налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых на всей территории страны. Налоговая система призвана обеспечить финансовую возможность осуществления государственных расходов.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований (п.1 ст.8 НК РФ).
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п.2 ст. 80 НК РФ).
Объект налога - доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательством.
Субъект налога - налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Все перечисленные категории определены в Налоговом кодексе РФ (I, II части). В нем содержатся также группировки и классификации, применяемые в налоговой статистике.
Налогообложение как объект статистики имеет свои особенности, которые связаны с нарастающими итогами в отчетности, наличием инфляционной составляющей в ней и действием разнонаправленных тенденций изменения налоговых поступлений на макро- и микроуровнях.
Сейчас сфера налогообложения ввиду своей неразвитости редко становится объектом комплексного количественного анализа. Использующиеся для анализа показатели (чаще всего индексы и темпы роста) очень трудно сопоставить между собой, так как при расчете применяются различные алгоритмы и разная выборка. Кроме того, постоянно меняется методика исчисления налогов.

Классификация налогов в РФ
Статистическое изучение налоговых систем разных стран и их сравнительный анализ требуют соблюдения общих принципов и правил группировки налоговых платежей, их классификаций. Под классификацией налогов в статистике понимаются их группировки, построенные по определенным критериям, в том числе официально утвержденные государственными органами и применяемые налоговыми и статистическими организациями в практической деятельности.

Рисунок1 - Классификации налогов в РФ
По характеру использования налоги классифицируются на:
общие налоги, поступающие в казну государства (субъекта Федерации), конкретное направление использования которых заранее неизвестно;
специальные налоги и сборы, имеющие строго определенное назначение и обычно формирующие внебюджетные фонды.
По характеру изъятия:
Прямые налоги зависят от величины доходов и размера имущества.
Косвенные налоги от доходов не зависят и включаются в цену продукции, которая оплачивается потребителем.
Реальными налогами облагаются отдельные элементы имущества или доходов (земля, доходы от денежных капиталов); личными налогами — совокупность доходов или имущества (прибыль, наследство).

Учет налогов на счетах СНС
Налоги учитываются на различных счетах СНС. В СНС учитываются т.н. «чистые» налоги, т.е. налоги за вычетом соответствующих субсидий.
Таблица 1 - Учет налогов на счетах СНС
Система макроэкономических показателей для расчета уровня налогообложения
Уровень налогообложения (налоговый пресс) в экономике изучается в двух направлениях:
внешнее (изучение уровня обложения по стране в целом);
внутреннее (исследование распределения налогового бремени между социальными группами и слоями населения).
Источником информации для расчета показателей первой группы служат данные о планируемом и фактически исполненном государственном бюджете, а также макроэкономические показатели.

Рисунок 2 - Система показателей статистики налоговых поступлений
В систему макроэкономических показателей для расчета уровня налогообложения входят:
I. Абсолютные показатели:
сумма налоговых поступлений в бюджеты разных уровней;
сумма задолженности налогоплательщиков перед бюджетами разных уровней.
II. Относительные показатели:
налогоемкость ВВП, т.е. доля налоговых поступлений в ВВП:
EMBED Equation.DSMT4 ,
где Н – налоговые доходы.
соотношение прямых и косвенных налогов;
доля недополученных налоговых доходов (соотношение задолженности по налогам и плановой величины налоговых поступлений);
доля налогового кредита в общей сумме задолженности и средний срок его предоставления;
соотношение дефицита и налоговых доходов как косвенная характеристика возможного использования налогов для покрытия дефицита.
Доля налоговых доходов бюджетов разных уровней в консолидированном бюджете;
среднедушевая налоговая квота - отношение суммы изъятых налогов к средней численности занятого населения:
EMBED Equation.DSMT4 ,
где Н – налоговые доходы;
EMBED Equation.DSMT4 - численность населения, занятого в экономике.
Коэффициент уровня налогообложения по стране - отношение налоговой квоты к среднедушевому ВВП:
EMBED Equation.DSMT4 ,
где ВВПН - объем ВВП в расчете на душу населения.
Коэффициент уровня налогообложения по экономическому смыслу и формулам расчета тесно связан с коэффициентом налогоемкости:
EMBED Equation.DSMT4 ,
где EMBED Equation.DSMT4 - доля занятого населения в общей численности населения
В таком виде коэффициент можно интерпретировать как налогоемкость ВВП, скорректированную с учетом существующего уровня занятости. Чем ниже доля занятых в общей численности населения страны (и выше соответственно уровень безработицы), тем больше значение коэффициента уровня налогообложения.
Таким образом, на уровень налоговой нагрузки на население влияет уровень занятости в стране.
Показатель налогоемкости ВВП очень информативен и при изучении тяжести налогового бремени, и при межстрановых сравнениях.
При вычислении ВВП распределительным методом (как суммы первичных доходов) имеем следующее соотношение:
ВВП = ОТ + ЧН + ВПЭ,
где ОТ - оплата труда наемных работников с отчислениями на социальное страхование;
ЧНПИ- чистые налоги на производство и импорт (косвенные налоги);
ВПЭ - валовая прибыль экономики/валовые смешанные доходы.
Часть ВВП, которая приходится на чистые налоги на производство и импорт, покажет налоговую нагрузку на общество в целом в процессе образования валовых доходов экономики. Динамика доли ЧНПИ в ВВП покажет направление, в котором развивается экономика страны с точки зрения фискального характера распределения доходов.

Пофакторный анализ динамики налоговых поступлений
В начале 1980-х гг. получила признание бюджетная концепция А. Лэффера, который исходил из того, что налоговые поступления являются функцией от таких показателей, как налоговая ставка и налоговая база. Оптимальное значение этой функции доказывает, что рост размеров взимаемых налогов приводит к увеличению доходной части бюджета только до какого-то определенного уровня. Когда этот уровень будет превышен, рост налоговой ставки не увеличит, а сократит доходы в бюджет (т.н. «кривая Лэффера»), так как субъекты налогообложения используют все возможные способы уклонения от уплаты налогов, в частности, сокращение инициативы, а, следовательно, и развития производства, уменьшение капитальных вложений и инвестиций.
Поскольку в составе доходов бюджета наибольшую долю занимают налоговые поступления. Поэтому в статистике большое внимание уделяется выявлению влияния отдельных факторов на изменение суммы каждого налога и общей суммы.
Исходными для налоговых доходов могут быть три фактора:
численность налогоплательщиков, T
стоимостное выражение налогооблагаемого показателя, приходящегося на одного налогоплательщика (налоговая база), S
EMBED Equation.DSMT4 ,
где D – налогооблагаемая сумма,
T – число налогоплательщиков.
процентная ставка налога K.
Произведение уровней этих трёх факторов даёт сумму уплаченного налога:
EMBED Equation.DSMT4
Индексы данных показателей будут связаны аналогичной зависимостью:
EMBED Equation.DSMT4
Влияние каждого фактора на абсолютное изменение общей суммы уплаченного налога можно оценить любым способом: индексным методом, методом подстановок или методом арифметических разниц:
Абсолютное изменение суммы уплаченного налога за счет изменения численности налогоплательщиков:
EMBED Equation.DSMT4
Абсолютное изменение суммы уплаченного налога за счет изменения налоговой базы:
EMBED Equation.DSMT4
Абсолютное изменение суммы уплаченного налога за счет изменения налоговой ставки:
EMBED Equation.DSMT4
При отсутствии данных о численности налогоплательщиков сумму внесённого налога можно представить в виде двухфакторной модели, где факторами являются:
сумма облагаемого дохода (количественный показатель), D = T?S ;
процентная ставка налога (качественный показатель), K:
EMBED Equation.DSMT4
Если рассматривать общую сумму полученных налогов, можно использовать трехфакторную модель, в которой отдельно оцениваются структурные сдвиги в налогооблагаемой сумме:
EMBED Equation.DSMT4 ,
где EMBED Equation.DSMT4 - средняя налоговая ставка по различным видам налога;
EMBED Equation.DSMT4 - доля налогооблагаемой суммы конкретного налога в общей налогооблагаемой сумме.
Тогда система взаимосвязанных индексов имеет вид:
EMBED Equation.DSMT4 ,
где EMBED Equation.DSMT4 - простой общий индекс налогооблагаемой суммы. Он характеризует относительное изменение налоговой суммы за счет изменения налогооблагаемой суммы.
EMBED Equation.DSMT4 - индекс структурных сдвигов. Показывает влияние на относительное изменения налоговой суммы структурных сдвигов в налогооблагаемой сумме.
EMBED Equation.DSMT4 - индекс налоговой ставки постоянного состава. Характеризует относительное изменение налоговой суммы за счет среднего изменения налоговых ставок по отдельным видам налогов.
Разность числителя и знаменателя каждого индекса покажет влияние соответствующего показателя на абсолютное изменение налоговой суммы.
Литература
Воронин В.Ф., Жильцова Ю.В. Статистика: Учеб. пособие для вузов. – М.: Экономистъ, 2004
Иванов Ю.Н., Казаринова С.Е., Карасева Л.А. Основы национального счетоводства: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005
Курс социально-экономической статистики: Учебник для вузов / Под ред. проф. М.Г. Назарова. – М.: Финстатинформ, 2002
Социально-экономическая статистика: Учебник для вузов / Под ред. проф. Б.И.Башкатова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002
Статистика: курс лекций/ Харченко Л.П., Долженкова В.Г., Ионин В.Г. и др.; Под ред. к.э.н. В.Г. Ионина. - Новосибирск: Изд-во НГАЭиУ, 1996