Министерство науки и образования Российской Федерации
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Брянский филиал

Контрольная работа
по дисциплине: «Основы аудита»
на тему: «Аудит капиталовложений»

Выполнил(а)
студент(ка) 5 курса
Специальность Финансы и кредит
Специализация Г М Ф
№ личного дела:
Преподаватель

Брянск 2007г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
Источники информации аудита капиталовложений 5
Нормативно-правовая база аудита капиталовложений 7
Методика проведения аудита капиталовложений 9
Оценка системы внутреннего контроля 18
Заключение 25
Список литературы 26






ВВЕДЕНИЕ
В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги - в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.
С другой стороны, ценные бумаги - это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.
Предотвратить подобные негативные последствия может грамотный бухгалтерский учет и финансовый контроль операций с финансовыми вложениями. Рассмотрение этих вопросов является целью данной курсовой работы.
Финансовый контроль — особая функция финансов, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов законности и
эффективности управления финансовыми ресурсами, а при наличии таких отклонений — своевременное принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер. Обладая стоимостным характером, он, в отличие от других видов контроля, имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов. Поэтому можно утверждать, что финансовый контроль является объективно необходимым слагаемым хозяйственного механизма при любом способе производства.







1. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ АУДИТА КАПИТАЛОВЛОЖЕНИЙ
Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:
1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений,в том числе:
документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;
документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
документы приема-передачи ценных бумаг;
платежные поручения и выписки банка;
приходные и расходные кассовые ордера.
2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам,в том числе:
учредительные документы;
выписки из реестра акционеров;
выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;
сертификаты акций и другие ценные бумаги;
договоры займа;
договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).
3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера,ведомости, машинограммы по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые
1 Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. с. 229.
вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.
Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).
К этой группе можно отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.
4. Формы учетной документации по инвентаризации:
приказ о создании комиссии по инвентаризации;
ведомость результатов инвентаризации;
инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.
5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д.





2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА АУДИТА КАПИТАЛОВЛОЖЕНИЙ
При аудиторской проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные и нормативные документы:
Гражданский кодекс РФ.
Налоговый кодекс РФ.
Закон РФ №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).
Федеральный закон РФ №208-ФЗ от 22 апреля 1995 г. «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями).
Федеральный закон РФ №39-Ф3 от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг» (с последующими изменениями и дополнениями).
Постановление Правительства РФ №1094 от 26 сентября 1994 г. «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с последующими изменениями и дополнениями).
Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ №94н от 31 октября 2000 г.).
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/200 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом МФ РФ №2н от 10 января 2000 г.).
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Приказом МФ РФ №43н от 6 июля 1999 г.).
Приказ МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Приказ МФ РФ №4н от 13 января 2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Приказ МФ РФ №60н от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций».
Приказ МФ РФ №68н от 24 декабря 1998 г. «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (с последующими изменениями).
Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997 г. «О порядке отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с последующими изменениями).
Приказ МФ РФ №64н от 21 декабря 1998 г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
Постановление Госкомстата РФ №57а от 29 мая 1998 г. И МФ РФ №27н от 18 июня 1998 г. «Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации».
Письмо ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями.

3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА КАПИТАЛОВЛОЖЕНИЙ
Для проведения аудита капиталовложений организации необходимы следующие документы:
акты приема-передачи ценных бумаг;
акт приема-передачи вклада в совместную деятельность;
авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела;
выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или расходные кассовые ордера и квитанции к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах);
накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги;
инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16);
договора, служащие основанием для отражения операций по поступлению и выбытию финансовых вложений;
бухгалтерская отчетность;
приказ об учетной политике организации;
регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
книга учета ценных бумаг.
Методика аудита вкладов по договору простого товарищества предполагает следующие аудиторские процедуры:
- инспектирование (проверка записей, документов);
2 Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и Сервис, 2002, с. 318.
- пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичныхдокументах и бухгалтерских записях либо выполнение аудиторомсамостоятельных расчетов).
Согласно ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям организации не относятся:
собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье «Долгосрочные финансовые вложения» и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Как и при проверке других активов, аудитор исходит из предпосылок:
полноты - все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:
в бухгалтерском учете и отчетности отражены все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы;
сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;
3 Пипко В.А., Бережной В.И., Булавина Л.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. - M.: ИНФРА-М, 2003, с. 345.
сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;
в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений;
все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;
существования - все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем:
- наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;
прав и обязательств - организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами:
финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;
отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;
все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;
все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;
операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
оценки - финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:
рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;
в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;
стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);
выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;
точности - затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:
в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;
- при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций;
в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;
ограничения учетного периода - все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;
представления и раскрытия - все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности:
финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;
доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;
информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета4.
Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.
В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.
Проверка правильности оценки финансовых вложений. Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
При приобретении ценных бумаг по договору купли-продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

4 Аудит / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ, 2005, с. 371.
Фактические затраты, формирующие учетную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги». Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.
Вклады в уставный капитал других организаций оценивают по стоимости, определенной в учредительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью финансовых вложений и стоимостью переданного имущества.
Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он устанавливает5:
соблюдает ли организация требования п.2 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» об обязательном проведении инвентаризации;
установлены ли сроки проведения инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;
правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т. д.).
Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке
5 Аудит / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ, 2005, с. 376.
остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма.
Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия ценных бумаг, но и правильности оценки ценных бумаг, т.е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету.
Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.
Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета осуществляется путем сопоставления данных бухгалтерского баланса и сальдо по счетам Главной книги.
Выполняя процедуру проверки операций по учету финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений выполняются условия, предусмотренные положениями нормативных актов?
Финансовые вложения в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п., подтверждены документально?
Аналитический учет финансовых вложений соответствует положениям нормативных актов?
В бухгалтерской отчетности раскрывается необходимая информация о финансовых вложениях, предусмотренная нормативными актами?
Данные аналитического и синтетического учета по счетам 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» соответствуют данным главной книги и баланса?
Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.







4. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля финансовых вложений, аудитору следует выяснить, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции по финансовым вложениям и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.
Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о финансовых вложениях, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.
6 Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. - М.: Приор, 2005, с. 341.
Таблица 1 - Программа аудита
Таблица 2 - Тесты средств контроля
Из данного теста мы видим, что на данном предприятии не проводится инвентаризация финансовых вложений, что является недостатком системы внутреннего контроля, а так же большим недостатком является и то, что на предприятии не проводятся проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений.


Таблица 3
По результатам опроса ответственных работников проверяемого участка предприятия можно сделать следующие выводы:
7 Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. - М.: Экзамен, 2001, с. 278.
Дата составления соблюдается только в трех документах из пяти: выписки из протоколов, договор займа договор о совместной деятельности, а в Первичных учетных документах и Выписки банков дата не соблюдается, что является недочетами в данной области.
Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления не определены по первичным учетным документам, выпискам из протоколов, выпискам банков.
3.Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления определены только по одному виду документов: выписки из протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц нет. А также не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработку документа: договор займа. В системе внутреннего контроля есть большие недочеты относительно большинства документов. По итогам процедуры надежность системы внутреннего контроля по финансовым вложениям оценивается как «средняя».
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:
детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
аналитические процедуры.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:
пересчет;
инспектирование;
подтверждение;
аналитические процедуры8.
Пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др.
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д.
Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности и их оценки и т.д.
Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.
Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом аудита «Аналитические процедуры» может применять различные виды аналитических процедур, например:
а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности сплановым (сметными) показателями, определенными экономическимсубъектом;
б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности спрогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором
в) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных сними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными
8Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М.: Приор, 2006, с. 479.
значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом
г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности сосреднеотраслевыми данными;
д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности снебухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерскойотчетности);
е) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерскойотчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;
ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающиеиндивидуальные особенности организационной структуры экономическогосубъекта, в отношении которого проводится аудит.
Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта9.
Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности:
Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.
Исправление записей в документах без необходимых оснований.
Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.
Фиктивные документы и операции.
Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.
Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете
9 Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М.: Приор, 2006, с. 483.
финансовых вложений.
Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.
Не отражаются в учете свершившиеся операции.
Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.
Неправильное исчисление налога на доходы.
Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.
Не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризации финансовых вложений.
13. Не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерскогоучета и показателей бухгалтерской отчетности10.
10Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. - М.: Кнорус-Экор, 2004, с. 349.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Понятие финансовые вложения многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.
В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с ценными бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.
Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.




СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ.
Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Внутрифирменный контроль качества аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 15.07.1998 г. Протокол № 4.
Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 20.10.1999 г. Протокол № 6.
Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 27.04.1999 г. Протокол № 3.
Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 18.03.1999 г. Протокол № 2.
Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 22.01.1998 г. Протокол № 2.
Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Планирование аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 25.12.1996 г. Протокол № 6.
Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Документирование аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 25.12.1996 г. Протокол № 6.
Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 25.12.1996 г. Протокол № 6.
Гражданский кодекс РФ. - М: Юридическая литература, 2006.
Аудит / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ, 2005.
Бычкова СМ., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты. - М.: ЮНИТИ, 2002.
И.Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - СПб.: Издательский торговый дом «Герда», 2004.
Н.Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. - М: Кнорус-Экор, 2004.
Глушков И.С. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - Новосибирск: «ЭКОР», 2002.
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М.: Приор, 2006.
Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. - М.:Приор, 2005.
Ларионов А. Д., Ерофеева В. А., Леонтьева Ж. Г., Станков П. А. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2003.
Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. — М.: ЮНИТИ, 2006.
Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. - М.: Экзамен, 2001.
Пипко В.А., Бережной В.И., Булавина Л.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. - М: ИНФРА-М, 2003.
Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и Сервис, 2002.
Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2006.
Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.