МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Факультет Учётно-статистический

КУРСОВАЯ РАБОТА
Тема: «Принципы признания и учёта дебиторской и кредиторской задолженности».

Выполнила:
№ личного дела:
Курс: 4 курс
Специальность: Бух. учет,
анализ и аудит
Форма обучения: вечерняя

Преподаватель: Лобова Т.Г.

Москва 2009
Содержание:
1.Значение и задачи учёта дебиторской и кредиторской задолженности………………………………………………………...3
2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, счета бухгалтерского учёта, контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности……………………………………….7
2.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, счета бухгалтерского учёта…………………………………….…...7
2.2. Формы расчетов между организациями, контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности……..11
3. Учёт резервов по сомнительным долгам……………………..27
4. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение её результатов в учетё………...….29
5. Понятие, виды займов и кредитов, их особенности…………32
6.Учет займов, кредитов и заёмных обязательств……………..37
7.Затраты по полученным займам, кредитам и заёмным обязательствам………………………………………………………41
8. Список использованной литературы…………………………47

1. Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения).
В случае покупки организацией товаров, продукции, а также
приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у
неё возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.
В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность отражают по срокам ее возникновения как краткосрочную, со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление указанного срока, осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.
Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором. Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.
Просроченная задолженность может быть взыскана с должника в судебном порядке. Организация, права которой нарушены имеет право обратиться с требованиями (исками) об их защите в суд. Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком — исковой давностью.
В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ составляем три года.
Истечение срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который устанавливается исходя из условий договора. Если срок исполнения обязательств должником сторонами и договоре не оговорен, необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством.
Согласно ст. 314 «Срок исполнения обязательства» ГК РФ, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.
Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение ее срока до предъявления иска или до вынесения решения является основанием к отказу в иске.
По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.
Основанием для списания долгов с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя по результатам инвентаризации. По результатам инвентаризации могут быть установлены факты наличия на балансе организации просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, придаются безнадежными долгами.
Рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:
своевременное и правильное документирование операцийпо движению денежных средств и расчетов;
контроль за правильными и своевременными расчетами сбюджетом, банками, персоналом;
контроль соблюдения форм расчетов, установленных вдоговорах с покупателями и поставщиками;
своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, счета бухгалтерского учёта, контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности.
2.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, счета бухгалтерского учёта
Дебитором называется организация или физическое лицо, являющееся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, дебиторской задолженностью — возникшие обязательства дебиторов; кредитором называется организация или физическое лицо, являющееся заимодавцем для данной организации, а кредиторской задолженностью — обязательства, возникшие у данной организации перед кредитором при покупке товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность за юридическими и физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. В денежной оценке она является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаимных требований.
Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:
оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных 0т них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;
оплатить коммерческий вексель;
уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;
передать имущество, выполнить работы, оказать услуги другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;
производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;
выплачивать налоги и другие платежи в бюджет, взносы в социальные внебюджетные фонды;
по обязательствам перед прочими кредиторами.
Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:
1) задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
2) задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-ми» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К дебиторской задолженности второй группы относятся:
авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
К кредиторской задолженности второй группы относятся:
задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»);
обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
задолженность по операциям некоммерческого характера
(счет7б).
Дебиторская задолженность в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения — в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты — отражается в активе баланса (по стр. 240 и 230 соответственно). Кредиторскую задолженность показывают в пассиве баланса (по стр. 620).
По возможности оценки в составе дебиторской и кредиторской задолженности выделяются 2 группы:
1) точная задолженность, величину которой можно определить (например, долг покупателей за отгруженный товар);
2) оцениваемая задолженность, величина которой определяется не в виде жестко фиксированной суммы в рублях, а подлежит расчету; сюда, к примеру, можно отнести задолженность по расчетам за товары в иностранной валюте (возникновение курсовых либо суммовых разниц).
Рассмотрим, как в бухгалтерском учете отражаются оцениваемые обязательства.
Пример. По условиям договора аренды, заключенного между заводом «Станок» (Арендодателем) и ООО «Бонтон» (Арендатором), Арендодатель сдает в аренду часть принадлежащей ему на праве собственности площади, Арендатор, в свою очередь, обязуется вносить плату за арендуемое им помещение не позднее 10-го числа текущего месяца. Сумма арендной платы определена до-говором в размере 6 тыс. долларов США в месяц (в том числе НДС 20%). Оплата производится в безналичном порядке в рублях по кур-су, установленному Банком России на день платежа.
Арендатор допустил задержку, произведя оплату аренды 8-го числа следующего месяца. Порядок отражения дебиторской задолженности по арендной плате на счетах завода «Станок» при условии, что в соответствии с учетной политикой завода для целей налогообложения выручка определяется по моменту отгрузки, представлен в табл. 1.
Таблица 1
ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА АРЕНДОДАТЕЛЯ РАСЧЁТОВ ПО АРЕНДЕ

2.2. Формы расчетов между организациями
Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью раз-личных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.
В Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном Банком России 12 апреля 2001 г. № 2-П, указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:
• платежными поручениями;
• по аккредитиву;
• чеками;
• инкассо.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями: владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Платежные поручения используются для предварительной и последующей оплаты товаров (работ, услуг), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам.
Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя. В соответствии с п. 3.1 Положения о безналичных расчетах платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета. Банк обязан принимать платежные поручения независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Оплата по ним осуществляется по мере поступления денежных средств на счет клиента как полностью, так и частично. Это упрощает документооборот для клиентов.
При аккредитивной форме расчетов банк по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.
Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При этой форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).
Порядок и условия использования чеков в безналичных расчетах регулируются Гражданским кодексом РФ. Чек определяется как ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Расчеты по инкассо — банковская операция, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет средств клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Основу взаимоотношений участников расчетов по инкассо должен составлять договор, в силу которого у сторон появляются определенные права и обязательства. На банки возлагаются обязанности по получению денежных средств от плательщика и доставке их получателю, а также информированию получателя средств по его требованию о причинах неоплаты расчетных документов в оговоренные договором сроки. Для получателя эта услуга сопряжена с обязательством по уплате банку соответствующего вознаграждения, размер которого оговаривается сторонами в договоре.
Порядок бухгалтерского учета по расчетным и специальным счетам в банке рассмотрен в параграфах 4.2 и 4.3.
Современные технические и организационные средства позволяют совершенствовать традиционные и использовать новые формы расчетов. В частности, обслуживание российских организаций через Интернет (или интернет-банкинг) способствует освобождению бухгалтера от частых визитов в банк. Зарубежный опыт свидетельствует, что интернет-банкинг позволяет заметно сократить количество банковских операций, административные расходы, что в итоге влияет на тарифную политику кредитных учреждений.
При отсутствии свободных денежных средств возможно использовать товарообменные операции, осуществляемые на основании договора мены. В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая сторона признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Согласно ст. 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если иное не вытекает из договора мены. Этой же статьей определено, что расходы на передачу и принятие обмениваемых товаров осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Когда обмениваемые товары признаются неравноценными, в договоре необходимо указать стоимость каждого товара, подлежащего обмену.
В соответствии со ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары, если иное не предусмотрено законом или договором, переходит к сторонам одновременно после исполнения обеими сторонами своих обязательств по передаче товаров. Определить такой момент технически сложно, особенно при встречных отгрузках обмениваемых товаров. На практике обмен товарами в один день происходит крайне редко, поэтому допускается установление договором мены иных правил перехода права собственности. Например, в договоре может быть указано, что право собственности переходит к покупателю на дату передачи ему товара. Переход права собственности является определяющим фактором для отражения выручки в бухгалтерском учете и формирования базы налогообложения.
Пример. Две организации общественного питания по договору мены произвели обмен полуфабрикатами собственного изготовления.
ООО «Трейси» передало ООО «Бонтон» полуфабрикаты для приготовления фирменного блюда «Утка "по-пекински"» на сумму 9 900руб. (включая НДС 20% — 1650 руб.) в обмен на пельмени «Пять ароматов» на такую же сумму 9 900 руб. (включая НДС 10% — 900 руб.).
В табл. 2 рассмотрен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с товарообменными сделками, при условии, что в соответствии с учетной политикой ООО «Трейси» для целей налогообложения выручка определяется по моменту отгрузки, а ООО «Бонтон» — по моменту оплаты.



Таблица 2
ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ
При возникновении у организаций встречных требований (взаимных задолженностей) в ситуации, когда в результате исполнения двух или более договоров между собой каждая сторона одновременно выступает кредитором по одному обязательству и должником по другому, партнеры прибегают к такому способу прекращения обязательств, как взаимный зачет. Отношения по взаимозачетам сходны с товарообменными операциями. Однако отношения по договорам мены подразумевают наличие единой правовой основы, согласно которой каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Для каждой из сторон отгрузка товара является одновременно оплатой за приобретаемый товар, а сама сделка не подразумевает длящихся отношений и носит разовый характер.
Если между сторонами заключено два и более различных договора, возможно проведение взаимозачета. Зачет встречных требований возможен не только между двумя организациями, но и между любым количеством организаций при условии, что у них имеются взаимные обязательства. В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Гражданским законодательством установлен перечень требований, по которым невозможен взаимный зачет. Согласно ст. 411 ГК РФ не допускается зачет следующих требований:
• если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;
• о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
• о взыскании алиментов;
• о пожизненном содержании;
• в иных случаях, предусмотренных законом или договором.
К моменту проведения взаимного зачета каждая сторона должна выполнить свои обязательства по поставке продукции, товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Если организация решила инициировать взаимный зачет встречных требований в одностороннем порядке (что разрешено ст. 410 ГК РФ), ей необходимо в письменном виде сообщить о проведении взаимного зачета организации, с которой у нее возникли встречные требования по каким-либо договорам. Факт получения другой стороной уведомления о проведении взаимозачета должен подтверждаться почтовой квитанцией или встречным уведомлением о получении письма.
Для того чтобы снизить риск неблагоприятных последствий, связанных с проведением одностороннего зачета и выражающихся в неприятии другой стороной предмета зачета, можно предварительно составить и подписать сторонами акт сверки расчетов. Необходимо обязательно указать, за какие поставки (услуги) происходит расчет путем зачета встречных требований. В противном случае невозможно определить, по какому из приобретенных товаров стороны вправе возместить налог на добавленную стоимость.
Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете многосторонний зачет (табл. 3).
Пример. Организация общественного питания А по договору поставки отгрузила организации общественного питания В пельмени машинного производства на сумму 13 200руб. (включая НДС 10% — 1200руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 8 тыс. руб. По договору подряда организация В, имеющая е своем составе структурное подразделение — прачечную, выполнила для организации С работы по стирке форменной одежды на сумму, включая НДС, — 7590 руб. Себестоимость выполненных работ — 4200 руб. Организация С по договору поставки отгрузила организации А полуфабрикаты для приготовления фирменного блюда «Утка "по-пекински"» на сумму 11 760 руб. (включая НДС 20% — 1960 руб.).


Таблица 3
ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ ПУТЁМ ЗАЧЁТА ВЗАИМНЫХ ТРЕБОВАНИЙ
Отсутствие необходимых свободных денежных средств у организации С привело к тому, что она не может погасить задолженность по работам, выполненным для нее организацией В. В свою очередь, организация В не может расплатиться с организацией А, а та — с организацией С.
Таким образом, у организаций возникла трехсторонняя взаимная задолженность. При отсутствии средств на счетах организаций рекомендуется произвести трехсторонний взаимный зачет. Организация С предложила сделать сверку взаимных расчетов и на основании подписанного акта провести взаимозачет. Организации А и В согласились. В данном примере организации А и С определяют выручку для целей налогообложения по моменту отгрузки товаров, а организация В — по моменту оплаты.
Одним из важных направлений в управлении дебиторской задолженностью является оценка результатов кредитной политики, сущность и финансово-экономические результаты которой рассмотрим на примере (табл. 4).
Пример. Организация А в отношениях с заказниками придерживается политики отгрузки товаров после их оплаты. Выручка от продаж организации А за I квартал составила 660 тыс. руб. (в том числе НДС 20% — 110 тыс. руб.), себестоимость проданной продукции — 420 тыс. руб. В соответствии с учетной политикой в организации А выручка для целей налогообложения определяется по моменту отгрузки продукции, выручка для целей налогообложения по налогу на прибыль формируется методом начислений.
Руководство организации А решило изменить кредитную политику, и со II квартала товар начали отгружать заказчикам на условиях отсрочки платежей. Выручка от продаж в результате либерализации платежных условий во II квартале составила 900 тыс. руб. (в том числе НДС 20% — 150 тыс. руб.). Постоянные расходы не изменились и, следовательно, себестоимость продукции увеличивалась не пропорционально, а дегрессивно и составила 504 тыс. руб. Потери от непогашенной дебиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности, составили 27 тыс. руб. В связи с увеличением числа заказчиков для увеличения объема производства был взят кредит в банке. Проценты по кредиту за II квартал составили 15 тыс. руб. Учетная политика признания выручки от продажи для целей налогообложения не изменилась.



Таблица 4
ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПУТЕМ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ
Основные записи на счетах бухгалтерского учета расчетов при условии последующей оплаты приведены в табл. 5.


Таблица 5
ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ИНКАССО
Сравнивая финансово-экономические показатели деятельности организации А в I и II кварталах, можно прийти к выводу, что кредитная политика, основанная на либерализации платежных условий, более выгодна для организации. Однако необходимо проводить постоянный мониторинг дебиторской задолженности, поскольку чрезмерный ее рост в сочетании, например, с увеличением процентов по банковским кредитам может оказать негативное воз-действие на финансовое состояние организации.
В последнее время широкое развитие получил биржевой рынок, и, соответственно, начали развиваться специфические биржевые формы расчетов. На бирже могут совершаться простые, форвардные, фьючерсные и опционные сделки.
Простые биржевые сделки — это сделки, связанные со взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара; форвардные сделки — это сделки, связанные со взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара с отсроченным сроком его поставки; фьючерсные — сделки, связанные со взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку биржевого товара; опционные — сделки, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара.
Предметом простых и форвардных биржевых сделок является реальный товар, т.е. вещи, имеющиеся в наличии. По сроку исполнения обязательств простые сделки в отношении реального товара являются кассовыми (с немедленным исполнением), а форвардные сделки — срочными (с отсроченным сроком исполнения обязательств).
Фьючерс представляет контракт, обязывающий его владельца осуществить (или принять) поставку товара определенного вида, качества и количества по определенной цене в оговоренный момент времени в будущем. Объектом фьючерсных контрактов помимо товара могут быть валюты, финансовые инструменты, в том числе ценные бумаги, индексы акций и т.д. Являясь стандартизированными, эти контракты могут переходить из рук в руки много раз. Участник торговли, купивший фьючерсный контракт, имеет право затем его продать. Это позволяет принимать участие в торговле фьючерсами лицам, не заинтересованным в физической поставке товара, т.е. тем участникам рынка, которые ориентированы на получение спекулятивной прибыли.
Предмет опционных сделок — права на будущую передачу прав и обязанностей в отношении реального товара или стандартного (фьючерсного) контракта. Такие права называются в биржевой торговле также опционными контрактами (или опционами). Держатель опциона может отказаться от него в одностороннем порядке.
3. Учет резервов по сомнительным долгам
В настоящее время организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и обеспеченная соответствующими гарантиями.
Резерв по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемых оценочных резервов. Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трёх видов оценочных резервов:
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Резервы под обесценение вложений в ЦБ.
Резерв по сомнительным долгам.
Особенностью резерва по сомнительным долгам является то, что в отличие от остальных видов создаваемых резервов, для обобщения информации по данному виду резерва предусмотрен специальный счет 63 – «Резервы по сомнительным долгам». В бухгалтерском учёте сумма учёта резерва по сомнительным долгам исчисляется на последний день отчётного (налогового) периода и отражается по счёту 63.
Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.
Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.
Резерв создаётся по каждому сомнительному долгу, не погашенному в течение 45 дней (если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией). При этом общая сумма создаваемого резерва не может превышать десятипроцентной выручки (10%) от реализации товаров, работ, услуг последнего отчётного периода. Резерв используется на покрытие убытка от списания безнадёжных, нереальных к взысканию долгов всвязи с истечением срока исковой давности. (Если срок возникновения задолженности свыше 90 дней – размер создаваемого резерва равен 100 % от суммы долга, если от 45 до 90 дней – 50%, до 45 дней – резерв не создаётся).
На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разними дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

4. Инвентаризация дебиторской и кредиторской
задолженности и отражение ее результатов в учете
Одним из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами является инвентаризация расчетов. Инвентаризация задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, бюджетом, подотчетными лицами, работниками, банками и другими кредитными учреждениями по ссудам дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты организации Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты организации. Проверке должны быть подвергнуты счета расчетов.
Например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» подвергается проверке по товарам оплаченным, но находящимся в пути, а также по расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. По задолженности работников выявляются причины возникновения переплат. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования.
Инвентаризационной комиссией путем документальной проверки устанавливается правильность и обоснованность:
• расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;
• числящейся в бухгалтерском учете задолженности по недостачам и хищениям;
• сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым
истекли сроки исковой давности.
Под исковой давностью согласно ст. 195 ГК РФ понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. В соответствии со ст. 196 ГК РФ устанавливается общий срок исковой давности — три года. По правилу, установленному ст. 200 ГК РФ, срок исковой давности исходит со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, т.е. со дня, следующего за днём, когда закончился срок исполнения обязательства.
По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) и справка к акту. В акте указывается задолженность, подтвержденная и неподтвержденная дебиторами и кредиторами, а также задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списание задолженности до истечения установленного законодательством срока исковой давности производится организацией на основании документов, подтверждающих нереальность ко взысканию. Например, ст. 419 ГК РФ установлено, что при ликвидации юридического лица-дебитора его обязательства прекращаются.
Документом, подтверждающим ликвидацию организации-должника, является запись в Едином государственном реестре или выданное письмо из налогового органа, где состояла на учете ликвидированная организация. На основании указанных документов организация-кредитор может отнести сумму задолженности за этим дебитором на финансовые результаты деятельности за текущий отчетный период:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — списана невостребованная дебиторская задолженность.
Суммы списанной дебиторской задолженности относятся на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке, либо на счет средств резерва сомнительных долгов.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность учитывается организацией-кредитором по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации-кредитора делаются записи:
Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы» — отражено поступление суммы ранее списанной дебиторской задолженности.
Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007.
Списание невостребованной кредиторской задолженности производится учетной записью:
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы».
5. Понятие, виды займов и кредитов, их особенности
В современных условиях хозяйствования развитие и расширение деятельности организации невозможно без периодического привлечения займов, кредитов и заемных обязательств. Основным документом, регламентирующим порядок учета заемных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г. № 60 н. Положением устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Оно не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.
Заем — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории России с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317ГКРФ.
Договор займа заключается между сторонами в письменном виде независимо от его суммы. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить основанием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора или его условий (ст. 808 ГК РФ).
Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом его использовании, а также при нарушении обязанностей заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 814 ГК РФ).
Облигация — это долговое обязательство, в соответствии с которым заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредитору (купившему облигацию) выплату определенной суммы по истечении установленного срока и выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента (ст. 816 ГК РФ). Изменения плавающего процента происходят по установленным правилам, поэтому облигации называются ценными бумагами с фиксированным доходом. Реализуются облигации на предъявителя или именные, по ним гарантируется выплата процентов в установленный срок.
Доход по облигациям может быть получен в виде дисконта (разница между суммой, указанной в облигации, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов) или купона (часть облигационного сертификата, которая при отделении от сертификата дает владельцу право на получение процента). Он устанавливается в момент эмиссии облигации. Исходя из этого процента инвестор получает ежегодный платеж по облигации.
Вексель — это долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму. Отсутствие хотя бы одного обязательного реквизита влечет нереальность векселя (ст. 816 ГК РФ). Лицо, выдавшее вексель, называется векселедателем, лицо, принявшее вексель, — векселедержателем. В вексельном обращении могут принимать участие юридические и физические лица.
Вексель — одна из первых ценных бумаг, которая активно используется во всех странах с развитой рыночной экономикой. Ни один из финансовых инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и финансовому значению с векселем. Он может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица в форме товарного кредита.
Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяются законодательством и регулируются кредитным договором.
Кредитный договор — это документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В договоре отражаются:
• объекты кредитования и срок кредита;
• условия и порядок выдачи и погашения кредита;
• формы обеспечения обязательств (поручительство, договор — гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.);
• процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты;
• права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;
• другие условия.
Для получения кредита заемщик представляет следующие документы: заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы (годовой и на отчетную дату), технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство — поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей, оттиском печати, при необходимости другие документы.
Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности погасить кредит и уплатить проценты в установленные сроки. Иногда практикуется выезд банковского работника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды займов и кредитов. По сроку предоставления выделяют краткосрочную задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, и долгосрочную — свыше 12 месяцев.
Задолженность может быть срочной, срок погашения по которой не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, и просроченной — с истекшим сроком погашения.
Различия между кредитами и займами приведены ниже:
1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, заемщик имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:
• когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);
• если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств; заемщик имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно, до установленного договором срока его предоставления, доведет до сведения кредитора это свое намерение.
2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, по договору займа — деньги и вещи.
3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, договор займа с физическими лицами в сумме до 10 МРОТ может заключаться не только в письменной, но и в устной форме.
4. В роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций; сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.
5. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотрено договором. Процентная ставка при условии начисления процентов по займам устанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования ЦБ РФ. Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме.
Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34 причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по мере фактического погашения долга кредитору (заимодавцу).
Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» (ПБУ 15/01) и принятой учетной политикой организации заемщику может предоставляться возможность перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную, если до возврата основной суммы дол-га остается 365 дней. В этом случае на счетах бухгалтерского учета делается запись:
Дебет сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — включая и начисленные проценты.
Организация-заемщик по истечении срока погашения долга обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную на следующий день после предусмотренной в договоре даты возврата заемщиком основной суммы долга. В случае неоплаты долга на его сумму с учетом причитающихся к выплате процентов делается запись:
Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

6. Учет займов, кредитов и заёмных обязательств
Для учета займов и кредитов предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств.
К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета:
66-1 «Расчеты по краткосрочным займам»;
66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»;
67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».
Для формирования аналитической информации к названным счетам и субсчетам целесообразно дополнительно открыть субсчета:
66-1, 2; 67-1, 2 «Основной долг по полученным займам и кредитам»;
66-2, 3; 67-2, 3 «Проценты к уплате по полученным займам и кредитам»;
66-3, 4; 67-3, 4 «Основной долг по срочным займам и кредитам»;
66-4, 5; 67-4, 5 «Основной долг по просроченным займам и кредитам»;
66-5, 6; 67-5, 6 «Проценты к уплате по просроченным займам и кредитам»;
66-6, 7; 67-6, 7 «Штрафные санкции по договорам займов и кредитов»;
66-7, 8; 67-7, 8 «Заемные средства, полученные под векселя и облигации (заемные обязательства)».
По кредиту счетов 66 и 67 отражается получение займов, кредитов и заемных обязательств, по дебету — их погашение. Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчетного периода.
В ПБУ 15/01 четко разграничиваются правила ведения бухгалтерского учета по:
• основной задолженности по полученным кредитам и займам;
• затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов (проценты по заемным долговым обязательствам);
• процентам дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств);
• процентам по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
• дополнительным затратам, связанным с получением займов и
кредитов, выпуском и размещением заемных средств.
Согласно п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
При получении займов и кредитов производятся следующие бухгалтерские записи:
Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 10 «Материалы» (в случае предоставления займа в натуральной форме)
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении средств кредитов и займов в кассу на расчетные, валютные счета и на открытие аккредитива;
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на погашение задолженности перед поставщиками за счет кредитов и займов и при направлении займов и кредитов на предоплату поставщику;
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — погашение задолженности по налогам за счет полученных кредитов и займов;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — расчеты с арендодателем по аренде имущества и другие расчеты за счет кредитов и займов.
При погашении кредитов и займов делаются записи:
Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — при погашении с расчетного или валютного счета;
Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках» — при погашении кредитов и займов за счет неиспользованного остатка аккредитива.
При возврате заемщиком займов в натуральной форме на разницу между оценкой материалов, полученных и приобретенных для погашения займа, производятся записи:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму операционного расхода;
Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» — на сумму операционного дохода.
При получении займов и кредитов в иностранной валюте курсовые разницы отражаются:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении расхода;
Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» — при получении дохода.
Не облагаются налогом на добавленную стоимость оказанные финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме. Если он оказан в иной форме, следует руководствоваться ст. 149 НК РФ.
Для учета операций по кредиту счетов 66 используют журнал-ордер № 4.

7. Затраты по полученным займам, кредитам и заёмным обязательствам.
Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п. 17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным организацией займам, кредитам и заемным обязательствам показывается в учете, включая причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты. На субсчетах к счетам 66 и 67 ведется учет расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей и облигаций.
Согласно кредитному договору организация может получать от банка кредит не в денежной форме, а векселями, которые в дальнейшем будут использованы для погашения задолженности за приобретенные материально-производственные запасы, полученные услуги, выполненные работы. По истечении срока обращения векселя векселедержатель предъявляет его к оплате в банк. В свою очередь, векселедатель по окончании срока действия кредитного договора перечисляет кредитному учреждению суммы кредита и причитающиеся проценты.
Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, такие операции отражаются организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 и 67 — на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 и 52 — на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 — на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.
Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делается запись:
Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка под вексель, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу делается запись:
Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
В то же время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах дебиторской задолженности (62, 76).
При поступлении средств от продажи (размещения) облигаций организация производит запись:
Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если облигации проданы по цене, превышающей их номинальную стоимость, делаются записи:
Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на фактическую сумму, зачисленную на счет организации
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму номинальной стоимости облигаций;
Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов» — на положительную разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью облигации.
В дальнейшем со счета 98 эти средства равномерно списываются и включаются в состав внереализационных доходов:
Дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
В случае отрицательной разницы возникают потери (расходы), которые доначисляются равномерно в течение срока обращения облигации и списываются за счет расходов:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (на эту разницу увеличивается задолженность по облигациям).
На сумму начисленных процентов по полученным займам и кредитам производится запись по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование займов и кредитов, включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения таковых и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учету:
Дебет сч. 10 «Материалы»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
После этого момента уплаченные (начисленные) проценты рассматриваются как операционные расходы и отражаются по счету 91:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если организация использует полученные займы и кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, такие расходы относятся на увеличение дебиторской задолженности:
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
При поступлении в организацию материально-производственных запасов и других ценностей начисление процентов и других расходов отражается на счете 91:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Расходы по оплате процентов за использование кредитов и займов, направленных на строительство, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентарную стоимость объектов и погашаются путем начисления амортизации:
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — при уплате процентов.
После ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование займами и кредитами списываются на счет расходов:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которым не начисляется амортизация, расходы по оплате процентов рассматриваются как операционные и включаются в финансовый результат организации:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Следует иметь в виду, что включение затрат (по оплате процентов) по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
1. Возникновение расходов на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива;
2. Фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
3. Наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательства по их осуществлению.
При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего 3 месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае расходы рассматриваются как текущие операционные и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, начисление процентов производится по средневзвешенной ставке. Она определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. Следует иметь в виду, что при расчете этой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов вычитаются суммы, полученные для финансирования инвестиционного актива. При этом суммы процентов, причитающиеся к оплате, включаются в первоначальную стоимость приобретения инвестиционного актива:
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — до ввода в эксплуатацию.
Для целей налогообложения полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и облагаются налогом на прибыль:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Не облагается НДС плата за предоставление взаем денежных средств (Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ).
Дополнительными затратами, производимыми в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут быть расходы, связанные с:
• оказанием заемщику копировально-множительных работ;
• оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• проведением экспертиз;
• потреблением услуг связи;
• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Включение заемщиком дополнительных затрат производится в том периоде, в котором они были произведены. Предварительно их учитывают как дебиторскую задолженность (счета 62, 76) с последующим включением в состав операционных расходов (по дебету счета 91) в течение срока их погашения.



Список использованной литературы:
Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева – Москва, 2003
Теория бухгалтерского учёта: Учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского – Москва, 2004
План счетов бухгалтерского учёта: Сибирское университетское издательство, Новосибирск, 2007
Бизнес – Консультант: Журнал / Октябрь, 2006
Справочник бухгалтера и аудитора: Учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского – Москва, 2002
Бухгалтерский учёт : Учебник / Под ред. В.А.. Шакурова – Москва, 2006
Бухгалтерский учёт : Учебник / Под ред. Я.В. Соколова – ЮНИТИ,. 2005