Рис.1. Відображення дебіторської заборгованості в бухгалтерському та податковому обліку в залежності від етапу її формування
Лист 3 Порядок відображення розрахунків з постачальниками і підрядниками у регістрах обліку та звітності ЗАТ “Агросвіт” Відображення розрахунків з постачальниками і підрядниками в обліку і звітності СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ 1. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 № 435-IV 2. Кодекс законів про працю України від 10.12.1971 № 322-VIII 3. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999р. № 996-ХІV. 4. Закон України “Про систему оподаткування” від 25.06.1991 № 1251-XII 5. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994 № 334/94-ВР 6. Закон України "Про податок на додану вартість” від 03.04.1997 № 168/97-ВР 7. Закон України "Про плату за землю” від 03.07.1992 № 2535-XII 8. Закон України “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” від 11.12.1991 № 1963-XII 17. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість". Затверджений наказом Міністерства фінансів України від 08.10.1999 № 237 18. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 „Зобов’язання”. Затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.01. 2000 р. №20 19. Положення про оформлення та подання клієнтами платіжних доручень в іноземній валюті, заяв про купівлю або продаж іноземної валюти до уповноважених банків і інших фінансових установ та порядок їх виконання, затверджений постановою Національного банку від 05.03.2003 № 82 2021. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291 22. 24. Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291. 25. Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті. Затверджена Постановою Національного банку України від 21.01.2004 № 22 26. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом Мінфіну від 11.08.1994 № 69 27. Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон, затверджена наказом Мінфіну від 13.03.1998 № 59 2829. Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.1996 № 116 30. Постанова органів влади СРСР від 28.12.1989 № 241 “Про затвердження форм первинної облікової документації для підприємств і організацій” 31. Постанова Кабінету Міністрів України від 23.04.1999 № 663 “Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон” 32. Лахтіонова Л. А. Фінансовий аналіз суб’єктів господарювання: Монографія. – К.: КНЕУ, 2001. – 387 с. 33. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. / За редакцією проф. Ф.Ф. Бутинця. – 5-е вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП «Рута», 2003. – 726 с. 34. Чернелевський Л. М. Економічний аналіз на підприємствах промисловості і торгівлі. Підручник. – К., 2003 – 312 с. 35. 1. Бриттон 3., Ватерстон К. Вводньїй курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И. А. Смирновой / Под ред. проф. В. Я. Соколова. — М.: Финансьі и статистика, 1998. — 328 с. 36. Бухгалтерський управлінський облік: Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит» /За ред. Ф. Ф. Бутинець.Л. В. Чижевська, Н. В. Герасимчук. — Житомир: ЖІТІ, 2000. - 448 с. 37. Бухгалтерський облік на підприємствах АПК: Посібник по застосуванню нормативних документів / За ред. П. Т. Саблука. — К.: ІАЕ, 2001. — 478 с. 38. Бухгалтерський облік на підприємствах АПК: Посібник по застосуванню нормативно-методичних документів з бухгалтерського обліку в Україні / За ред. В. М. Пархоменка та В. М. Жука. — К.: ІАЕ, 2004. - Т. 1. — 826 с. 39. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник / За ред. С.Ф. Голова. — Дніпропетровськ: ТОВ «Баланс-Клуб», 2000. — 768 с. 40. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. — 3-є вид., перероб. і доп. — Житомир: ЖІТІ, 2001. — 672 с. 41. Велш Г. А., ШортД. Г. Основи фінансового обліку / Пер. з англ. О. Мінін, О. Ткач. — К.: Основи, 1999.— 943 с. 42. Голов С. Ф., Костюченко В. М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі: Практичний посібник. — К.: Лібра, 2001. — 840 с. 43. Голов С. Ф. Управлінський облік: Підручник. — К.: Лібра, 2003. — 704 с. 10. Кужельний М. В., Цінник В. Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. — К.: КНЕУ, 2001. —334 с. 44. ЛисовичГ.М., Ткаченко И. Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатьвающих предприятиях АПК. — Ростов н/Д: Изд. центр «Март», 2000. — 354 с. 45. Маренич Т. Г. Бухгалтерський облік в агроформуваннях: Підручник / За ред. В. Я. Амбросова - Харків: ХДТУСГ, 2003. - 698 с. 46. Марочкіна А. М. Бухгалтерський облік за національними стандартами: Посібник для студентів вищих навчальних закладів. — Харків: Торсінг, 2002. — 296 с. 47. Облік господарських операцій за новим Планом рахунків: Навчальний посібник / За ред. В. Я. Амбросова, Т. Г. Маренич. — Харків: ХДТУСГ, 2000. — 274 с. 49. ОгійчукМ. Ф., Плаксієнко В.Я., ПанченкоЛ. Г. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник — 2-е вид., перероб. і допов./ За ред. проф. М.Ф. Огійчука. — К.: Вища освіта, 2003. — 800 с. 50. Пушкар М. С. Фінансовий облік: Підручник. — Тернопіль: Карт-бланш, 2002. — 628 с. 51. Актуальні проблеми національної системи бухгалтерського обліку в Україні в період його реформування: Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни / П. Т. Саблук, К. В. Колузанов, Н. О. Колузанова, Р. П. Саблук. — К.: ІАЕ, 2002. — 398 с. 52. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник для студентів екон. спец. вищ. навч. закл. — 5-е вид., допов. й переробл. — К.: А.С.К., 2000. - 784 53. 1. Закон України "Про підприємства в Україні" (із змінами і доповненнями) // Фінансова справа. — 2001. — № 11—12 (червень). — С. 53-66. 54. Закон України "Про підприємництво" (із змінами і доповненнями) // Баланс. - 2001. - № 35 (серпень). 55. Закон України "Про господарські товариства" (із змінами і доповненнями) // Закони України (додаток до нормативного бюлетеня "Відомості Верховної Ради України"). - К.: Парламентське видавництво, 2001. — 35 с. 56. Закон України "Про власність" (із змінами і доповненнями) // Закони України (додаток до нормативного бюлетеня "Відомості Верховної Ради України"). - К.: Парламентське видавництво, 2003. -21с. 5. Зятковський І. В. Теоретичні засади фінансів підприємств // Фінанси України. - 2000. - № 4. - С. 24-26. 57. Зятковський І.В. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. Вид. 2-ге доповн. і переробл. - Тернопіль: Економічна думка, 2002. - С. 8 -21. 58. Моляков Д.С. Финансьі предприятий отраслей народного хозяйства: Учеб. пособие. — М.: Финансьі и статистика, 1998. — С. 3—28. 59. Павлова Л.Н. Финансьі предприятия. - М: Финансьі, ЮНИТИ, 1998. -С. 7-44. 60. Пройда-Носик Н.Н., Грабарчук С.С. Фінансові ресурси підприємства // Фінанси України. - 2003. - № 1 61. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість". Затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 08.10.1999 р. № 237 (зі змінами та доповненнями). 62. Постанова Кабінету Міністрів України та НБУ "Про нормативи запасів товарно-матеріальних цінностей державних підприємств та організацій та джерела їх покриття" від 10.04.1994 р. № 279. 63. Зятковський І.В. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. Вид. 2-ге доповн. і переробл. - Тернопіль: Економічна думка, 2002. - С. 107-137. 64. Матвєєва В. Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів. -Харків: Фактор, 2001. 65. Слав'юк Р.А. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. Вид. 2-ге, доповн. і переробл. - Луцьк: Ред.-вид. відд. "Вежа" Волин. держ. ун-ту ім. Лесі Українки, 2001. - С. 204-208. 66. Філімоненков О.С. Фінанси підприємств. Навчальний посібник. - К., 2002.-С. 178-207. 67. Фінанси підприємств: Підручник / Кер. авт. кол. і наук. ред. проф. А.М. Поддєрьогін. - 4-те вид., перероб. та доп. - К.: КНЕУ, 2002. - С. 197— 229. 168. Фінансова діяльність підприємства: Підручник / Бандурка О.М., Коробов М. Я., Орлов П. І., Петрова К. Я. - 2-ге вид., перероб. і доп. -К.: Либідь, 2002. - С. 220-236. ВИСНОВКИ Бухгалтерський облік – це одне з основних джерел інформації про виробничу і фінансово-господарську діяльність підприємств і організацій, необхідної для прийняття та реалізації управлінських рішень. Науково впорядкований облік на підприємстві є основою для реалізації функції контролю і аналізу господарської діяльності. Облік покликаний забезпечувати повсякденний контроль за правильним і цільовим використанням коштів, матеріальних, енергетичних і трудових ресурсів, їх збереженням, а також на базі аналізу сприяти поліпшенню фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій. У нашій роботі ми розглянули питання обліку та аналізу дебіторської заборгованості на прикладі базового підприємства – ЗАТ «Агросвіт» Дана робота написана на основі господарської діяльності приватного підприємства ЗАТ «Агросвіт», що займається сільськогосподарськими послугами. Предметом дослідження є дебіторська заборгованість підприємства. Дебіторська заборгованість - це короткострокова чи довгострокова заборгованість дебіторів (покупців, бюджету, підзвітних осіб) перед підприємством. Дане питання регулюється такими нормативними актами: Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та положенням (стандартом) бухгалтерського обліку №10 «Дебіторська заборгованість». В першому розділі дипломної роботи було зроблено огляд науково-методичної літератури, а також законодавчої та нормативно-довідкової бази, на основі якої суб’єкти господарювання України здійснюють господарську діяльність, а саме, правові засади створення і функціонування підприємства, правила здійснення бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості, економічний зміст заборгованості її класифікація, порядок використання реєстраторів розрахункових операцій, економічний аналіз дебіторської заборгованості, порядок організації та ведення бухгалтерського обліку в системі управління. Також в цьому розгляді розглянуто питання наукових підходів до визначення понять „дебітори ” та „дебіторська заборгованість ”. В другому розділі дипломної роботи здійснено загальну характеристику базового підприємства, аналіз основних показників фінансово-господарської діяльності товариства та проведено опис процесу формування облікової політики на ЗАТ «Агросвіт», організаційно-технологічні особливості підприємства та їх вплив на організацію бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості. В третьому розділі розкрито основні моменти організації бухгалтерського обліку на підставі Наказу про облікову політику, проаналізовано особливості ведення обліку розрахункових операцій на підприємстві, зокрема синтетичного та аналітичного, описано принципи документування на підприємстві, охарактеризовано основну первинну документацію щодо розрахунків з дебіторами. А також в розділі наведено відображення заборгованості у звітності підприємства. Станом на 01.12.2006 року фінансовий стан підприємства оцінюється як стабільний та стійкий. Так, за 2 роки баланс підприємства збільшився, що становить 17976,4 тис. грн.Цей показник є досить великим і він пояснюється тільки тим, що підприємство за 2 роки отримала надприбутки від своєї господарської діяльності; власний капітал підприємства збільшився на 3643 тис.грн. Вартість оборотних коштів також зросла на 8,4% в основному за рахунок збільшення виробничих запасів а також за рахунок дебіторської заборгованості по розрахунку з бюджетом. При чому варто зазначити, що частка власного капіталу становить 100%, тобто підприємство досягло такого успіху тільки за допомогою власних сил. Збільшення дебіторської заборгованості за надані послуги на 3002,6 тис грн. За результатами даного дослідження було запропоновано розширення виробничих можливостей підприємства, оскільки його стійкий фінансовий стан дозволить це зробити без додаткових залучень зовнішніх джерел фінансування. Дебіторська заборгованість на даному підприємстві складається із дебіторської заборгованості за товарами, дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом та іншої поточної дебіторської заборгованості. Термін повернення даної заборгованості згідно договорів становить 2-3 місяці. Довгострокової дебіторської заборгованості за досліджуваний термін не було. Тому підприємства не ризикує щодо неповернення даних кредитів. Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості ведеться відповідно до її типу: на рах 36 – якщо дана заборгованість є за товарами, на рахунку 64 – якщо дана заборгованість є перед бюджетом та на рахунку 37 – якщо це є інша дебіторська заборгованість. Аналіз даної заборгованості показав, що сума дебіторської заборгованості з кожним роком зростає. На початок 2006 року найбільшу частку дебіторської заборгованості – 16,7% - становить заборгованість за товари та послуги. Інша дебіторська заборгованість становить до 9,7%, заборгованість за бюджетними розрахунками – 4%. Визначення показників ліквідності та оборотності дебіторської заборгованості показали, що період заборгованості з 2003 по 2004 рік збільшився в 8 разів. Даний показник є достатньо ризикованим для підприємства, тому рекомендується планування створення резервного капіталу. Порівнюючи дебіторську заборгованість із кредиторською, на початок 2006. року дебіторська заборгованість перевищувала кредиторську на 4637,6 грн. Тобто підприємства не зможе своєчасно розрахуватися за своїми боргами, тому за наявності такої великої дебіторської заборгованості йому доведеться залучати інші кошти. Але оскільки дана дебіторська заборгованість є короткостроковою ( 2-3 місяці) і в практиці ЗАТ «Агросвіт» не зустрічалося ситуацій, що виникали із непогашення дебіторами боргу, то дана ситуація не може вплинути на фінансовий стан негативно, і підприємство зможе розрахуватися за боргами своєчасно. Досліджуване підприємство використовує для обліку програмне забезпечення «1-С підприємство», що дозволяє уникати різного виду помилок при здійсненні обліку операцій. Було запропоновано створити ревізійну ( аудиторську) комісію, на чолі з головним бухгалтером, що здійснював би аудит на вимогу керівника та за необхідністю. На досліджуваному підприємстві внутрішнього аудиту не проводиться. Його замінює інвентаризація матеріальних цінностей та перевірка головним бухгалтером звітів, що є складеними іншими бухгалтерами, касирами, МВО. Особливість застосування персональних комп'ютерів та окремих АРМ полягає в тому, що для керівництва підприємства-клієнта може бути неможливим або недоцільним з погляду співвідношення витрат і результатів впровадження належних засобів контролю з метою зменшення ризику невиявлення помилок до мінімального рівня. Тому аудитор найчастіше вправі припустити, що в таких системах ризик системи контролю високий. Саме тому організація аудиторського відділу, що зміг би систематично проводити внутрішній аудит є досить доцільною. Для полегшення роботи даного відділу пропонується використовувати програмне забезпечення, що полегшує проведення аудиту. Тема, розкрита в бакалаврській роботі є досить актуальною, зважаючи на темпи розвитку сектору гуртової та роздрібної торгівлі в Україні загалом та Західному регіоні і вимагає подальшого дослідження в наукових працях.
